第三章企业投资的税务筹划.pptVIP

【例3-14】某音像产品制作公司7月1日设立，7～12月的经营情况预测如下：7、8月份，应纳增值税销售额18万元，可抵扣进项税额0.3万元；9、10月份，应纳增值税销售额21万元，可抵扣进项税额0.5万元；11、12月份，应纳增值税销售额23万元，可抵扣进项税额0.65万元。 若公司按一般纳税人身份纳税，则7～12月应纳增值税计算如下：（18×2＋21×2＋23×2）×17%－（0.3×2＋0.5×2＋0.65×2）＝18.18（万元） 若公司按小规模纳税人身份纳税，则7－12月应纳增值税计算如下：（18×2＋21×2＋23×2）×3%＝3.72（万元） 由于公司产品所需原材料较少，公司增值率和成本利润率较高，抵扣率较低，按小规模纳税人身份纳税比按一般纳税人身份纳税可节约税款14.46万。 3.增值税纳税人身份选择的收益与风险 当纳税人的购进扣除项目金额占销售收入的比例比较低，导致增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人时，如果企业选择作为小规模纳税人纳税，其收益是减轻税负，但其风险则可能是产品的售价得打折扣，不然会影响其销售量。 一般而言，购买方（一般纳税人）如果从一般纳税人处购入货物，取得专用发票，可以按17%计算抵扣的进项税额；如果从小规模纳税人处购入货物，经税务机关代开专用发票，只可以按3%计算扣税进项税额。 不同的扣税额度，会影响到购买方的税负，因此，只有当小规模纳税人产品的价格低于一般纳税人产品的价格时，小规模纳税人的销售才可能有竞争力。 如果企业以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，而是收取固定利润的，则应区别以下两种情况缴纳营业税： ①一种情况是以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，应按 “租赁业” 缴纳营业税； ②另一种情况是以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，应按“转让无形资产”缴纳营业税。 【例3-12】某年5月，中国居民企业A（一般纳税人）准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8 000万元，注册资本为4 000万元，中方出资1 600万元，占40%；外方出资2 400万元投入，占60%。中方有五种出资方式： 方案1，以货币资金1 600万元作为注册资本。 方案2，以A企业存货作价1 600万元作为注册资本。该批存货的购进价格为1 200万元，进项税额204万元，取得专用发票，已经通过认证。 方案3，以上年11月20日购进的机器设备作价1 600万元作为注册资本。该设备原价为1 800万元，已经提取折旧220万元。 方案4，以专利技术作价1 600万元作为注册资本。该专利购进原价2 000万元，账面余额1 600万元。 方案5，以厂房作价1 600万元作为注册资本。该厂房原价为2 500万元，已经提取折旧1 000万元。 方案1，以货币资金1 600万元作为注册资本。在取得投资时，不需要纳税。 方案2，将存货用于投资，属于视同销售货物，应缴纳增值税额＝1600/(1+17%)×17%－204＝28.48（万元）。将存货用于投资，属于非货币资产交换，应缴纳所得税额＝[1600/(1+17%)－1200]×25%＝41.88（万元）。 合计纳税70.36万元。 分 析 方案3，机器设备作为注册资本投入。按现行企业所得税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝[1600-(1800-220)]×25%＝5（万元） 方案4，专利技术作为注册资本投入。根据税法规定，A企业无形资产对外投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担风险的行为，不缴纳营业税及相应城建税、教育附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以无形资产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝（1 600－ 1 600）×25%＝0。 分 析 方案5，以厂房作价1 600万元作为注册资本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以不动产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝（[1600－（2500－1000）]×25%＝25（万元）；另外，受让方应纳契税＝1 600×3%＝48（万元） 显然，以现金方式投资，没有税收问题，最好。如果以非货币性资产对外投资，有流转税、所得税等问题，需要详细进行分析。按现行企业所得税法规定，以非货币性资产对外投资，均需缴纳企业所得税，其所得税额的多少主要取决于资产作价的高低，如果应税所得相同、所得税税负也相同。因此，区分不同资产投资