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第四章 财务报表审计流程 教学目的：通过学习，理解财务报表审计的目标; 掌握财务报表审计的基本流程。 教学重点:1、财务报表审计概述 2、财务报表审计流程 教学难点:管理层认定 本章主要内容： 第一节 财务报表审计概述 一、财务报表审计目标与一般原则 审计目标是在一定政治经济条件下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授权人和审计委托人对审计的期望和要求。 包括审计的总目标以及具体审计目标两个层次。 （一）审计总目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （公允性） （二）具体目标确定的依据 审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认定层次 。 二、管理层认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 2.对认定的理解要点 （1）认定与具体审计目标密切相关 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 （2）了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标，从而设计进一步审计程序 注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报风险。 （3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 1．与交易和事项相关的认定与具体审计目标 3．与列报相关的认定 4．认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 第二节 财务报表审计流程 财务报表审计的基本流程： 审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段 一、审计计划阶段 二、实施阶段 三、审计完成阶段 一、审计计划阶段 （一）开展初步业务活动 （二）制定总体审计策略 （三）制定具体审计计划 （一）初步业务活动 1、初步业务活动的目的 在计划审计工作前, 开展初步业务活动以确保： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 2、初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 审计质量控制方面的考虑 ①被审单位主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； ② 项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； ③会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 （2）评价遵守职业道德规范的情况 包括：1）恪守独立、客观、公正原则； 2）保持专业胜任能力和应有的关注； 3）对审计过程中获知的信息保密。 （二）制定总体审计策略 1、作用 确定审计范围、时间和方向，并指导制定具 体审计计划。 2、内容 （1）向具体审计领域调配的资源； （2）向具体审计领域分配资源的数量； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 （三）制定