过程控制导向的企业合同内部控制系统研究-上海财政.doc

过程控制导向的企业合同内部控制系统研究 马颖 上海金融学院 201209 摘要 ：企业正处于内部管理需求与外部监管要求寻求平衡的双轨制运行阶段，合同内部控制系统的构建成为企业有效地控制合同风险的手段。五部委颁布了《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》以指导企业提升经营管理水平，在实践检验中，企业面对合同内部控制制度的变迁，本文提出以《合同法》等为法律背景，以过程控制为导向建立企业合同内部控制系统；并结合金融危机中外贸公司的实践案例，探讨评价其合同控制过程的控制手段、主要载体以及内生条件等，以期帮助企业寻找合同内部控制制度的变迁路径，有效的进行风险管理。 关键词： 过程控制导向 内部控制系统 合同预警 引言 合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。在市场经济环境下，合同已成为企业最常见的契约形式(刘玉廷,2010),合同契约关系中的主体是追求自利和有限理性的，加之信息的不对称，契约的不完备,合同的过程都是动态博弈，通常市场主导权方就是合同话语权一方，会充分体现在合同文本条款上。当合同主体处理信息和决策能力有限时，就会产生由于契约不完备而引起的纷争和资源浪费，合同主体的利益无法在契约文本条款上得到保障和实现时，强调合同全过程中防止合同风险和经济后果的控制程序及手段的制度安排成为合同内部控制的迫切需求。 企业的合同行为风险也会给宏观经济带来影响，企业需要进行有效的合同内部控制来防范风险，而有效的合同内部控制系统的建立、健全需要适合我国国情的完善的内部控制规范作指导。财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月28日联合发布了中国首部《企业内部控制基本规范》，2010年4月又正式颁布各项具体的《内部控制指引》，其中《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》也首现其中（以下简称《合同管理内部控制应用指引》）。《合同管理内部控制应用指引》如何指导企业合同内部控制系统的制度安排亦需要实践的检验，故本研究以企业过程控制导向的合同内部控制系统制度安排与经济后果为研究重点，探讨有效的合同内控制度安排和制度变迁的路径依赖。 《合同管理内部控制应用指引》与企业过程控制导向合同内部控制系统的制度安排 合同已成为企业经营中最大量、最经常、最基础、最复杂也是最无序、最薄弱、最风险的要素，而企业合同内部控制正处于在企业内部管理需求与外部监管要求寻求平衡的双轨制运行阶段，它的内部控制系统的制度安排，乃至制度变迁的路径依赖已成为目前企业面临的问题之一。 (一) 《合同管理内部控制应用指引》带来企业合同内控的制度变迁 《合同管理内部控制应用指引》是控制手段类指引，偏重工具性质,由于根据《中华人民共和国合同法》、《企业内部控制基本规范》等法律、法规制定，故核心以关注合同经济后果的法律风险控制为基础，指导企业建立符合自己情况的合同内部控制机制。它围绕合同的订立和履行过程中的关键环节，指引企业遵循分层管理原则进行过程控制，严格按照分级授权执行管理控制，并针对部门和业务的性质，实行分类控制。根据业务性质、机构设置和管理层级，建立合同分级授权管理制度，明确企业内部相关单位、部门和岗位的授权范围、授权期间、授权条件、授权流程等，强调重大合同签订、变更等的决策层级，控制越级和越权，避免破坏责任基础。 《合同管理内部控制应用指引》的首次出台将带来企业合同内部控制系统的诱致性制度变迁，使企业意识到企业合同内部控制系统的存在，它不仅包含合同文本本身，而是衍生与合同有关的所有环节的过程控制安排。但是企业合同内控的制度变迁成本与收益之比对于促进或推迟制度变迁起着关键作用，只有合同内控系统的预期收益大于预期成本的情形下，企业才会去推动直至最终实现制度的变迁。内部控制作为一种管理方法来看待时, 其首要目标是服务于公司价值创造的, 其框架和要素的设置要能够涵盖公司管理的全过程（李心合，2007），显然有效的合同内控系统能够带来企业价值增值是决定制度变迁成败的关键。 （二）构建过程控制导向合同内部控制系统的制度安排 合同内部控制系统是嵌入企业内部控制系统中的子系统，是由“体制”、“制度”、“人”以及“途径”构成。从制度安排收益与成本来看，企业更趋于在已有的内控系统中，针对合同进行管理控制系统的制度安排。不论是在应用指引中还是合同的实践中,合同的订立、执行、变更、解除等一直是处于合同签订准备过程、合同签订过程、合同履行过程、合同履行后的过程中，这是一个闭环过程的流程，这四个过程是相对独立的，各自有着不同的内容、方法和程序，同时各个过程之间也有着密切的联系，可以相互转换。这一过程特质，使得“过程