衍生性商品交易资讯申报常见缺失.ppt

而現行公告之分類-以交易為目的者，主要係為短期獲利、無避險策略、未指定被避險項目、不宜指定為避險工具，如:賣出選擇權等。 * 非以交易目的，則為公司為了規避營運風險而從事之相關衍性性商品交易，又依是否符合避險會計加以區分為”不符避險會計”及”符合避險會計”2種。 * * * * * * * * * * * * * 財會第34號公報第20~23段主要係規範嵌入式衍生性商品是否需要與主契約分別認列。 主要之考量點有三: 1.嵌入者與主契約經濟特性及風險有無緊密關聯 2.嵌入者是否符合衍生性商品定義 3.混合商品本身是否已列為「公平價值變動認列為當期損益的金融商品」 以交易目的取得他公司可轉債為例 1.轉換與否係與股價相關，與債券利率非緊密關聯。 2.轉換權及賣回權皆符合衍生性商品定義。 3.以交易目的持有之CB於資產負債表上之已列為公平價值變動認列為當期損益的金融商品。 ?無需與主契約分 別認列。 * 1.若無需與主契約分別認列，則免按月申報衍生性商品。 2若需與主契約分別認列.則該嵌入式衍生性商品，則應分離認列其公平價值，並按月申報衍生性商品。 2-1若該嵌入式衍生性商品公平價值無法分拆，則分類為「整體混合商品指定為FV變動列入損益之金融資產/負債」，依98年度修正後之申報格式亦要申報。 * * * * * 衍生性商品交易資訊申報常見缺失 資訊申報常見缺失 申報分類錯誤 申報金額錯誤 申報範圍錯誤 其他型態 申報分類說明-1 申報分類說明-2 列入交易目的金融 資產/負債，相關 損益需於當期認 列，不得遞延。 類型1:以交易為目的 主要目的為短期內出售或再買回、 為短期獲利之操作模式、 非以規避風險為目的、無避險策略、 未明確指定被避險項目、 財會準則規定或會計研究發展基金會函釋不宜指定為避險工具者（如發行選擇權） 類型2:非交易-不符避險會計 為業務需要辦理之避險性交易。 惟不符合使用避險會計條件者。 類型3:非交易-符合避險會計 為業務需要辦理之避險性交易。 且符合使用避險會計條件者。 申報分類錯誤(一) 賣出選擇權:誤申報於「非以交易為目的」項下 獲利有限(權利金收入)、損失無下限 有義務、無權利(負債方) 無法有效減低被避險項目發生損失之風險。 取處§19第4款:衍生性商品交易所持有之部位至少每週應 評估一次，惟若為業務需要辦理之避險性交易至少每月 應評估二次。 申報分類錯誤(二) 遠期外匯:誤申報於「以交易為目的」項下 多數公司從事遠匯係為規避現貨部位外幣資產或負債之匯率風險，惟於財報揭露上因不符合避險會計，視為「交易目的之金融商品」，故於申報時，誤申報為「以交易為目的」。 例外:公司確實無現貨部位，如:帳上無美金應 收帳款，卻從事賣出美金之遠匯交易。 申報分類錯誤(三) 不符合避險會計:誤申報於「非以交易為目的-符合避險會計」項下 適用避險會計條件(財會34號公報§120): 1.避險開始：正式書面文件 (包括程序、方法、是否排除時間價值等) 2. 「現金流量避險」之預期交易：高度有可能發生 3.避險有效性：高度有效（80%-125%） 避險開始：預期有效 持續評估：實際有效 因上述條件頗為嚴格，故僅少數公司適用避險會計。 分類輔助依據-最近期會計師簽證財報 申報人員可參考財務報告中，資產負債表上科目之分類，若依避險會計指定且為有效避險工具之衍生性金融資產/負債，則列為「避險之衍生性金融資產/負債」 申報金額錯誤(一) 遠匯、選權、交換、期貨等未實際支付名目本金之交易其申報「公平價值」誤含名目本金金額。 依財會34號公報之公平價值會計處理原則，以公平價值衡量之金融資產或金融負債，其金融商品「帳列餘額」應等於按月公告申報作業之「公平價值」。 以遠匯為例，於訂約日之公平價值為0，故僅做備忘錄，而係於資產負債日，依契約公平價值之變動(損)益相對認對認列金融(負債)資產。 遠匯公平價值=依契約公平價值之變動(損)益相對認列之 金融(負債)資產，而非以名目本金×B/S日即期匯率。 申報金額錯誤(一) 1.公告分類:非以交易為目的-不符合避險會計 2.契約總金額=USD500仟元×歷史匯率/履約匯率/資產負債日匯率(擇一，惟前後期需一致。) 3.公平價值=44仟元 4.未實現損益金額= 44仟元(假設:該合約於98年訂定) Dr:金融資產 44仟元 Cr:金融資產評價利益 44仟元 申報金額錯誤(二) 以權利/義務互抵後之淨額申報「契約總金額」 項目 幣別 訂 約 日 交 割 日 履約匯率 契約金額(仟元) 評估(損)益(仟元) 預售遠匯 美金 98.08.04 98.10.08 31.8000 USD 2,000 NTD (7