25号公告讲解.ppt

应收、预付账款损失 企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过 5万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 应收、预付账款损失 明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件的，准予在在税前扣除。 无形资产损失 25号公告将“无形资产”纳入资产损失范畴，88号文没有明确明确规定。 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第一种观点认为88号文没有提到无形资产损失可以扣除，就不能在税前扣除； 无形资产损失 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第二种观点认为88号文没有提到无形资产损失需要报批，那么就不需要报批，可以直接在税前扣除； 无形资产损失 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第三种观点认为既然企业所得税法及条例中包括了无形资产，自然允许其损失经批准后在税前扣除。 25号文明确了无形资产损失可以在税前扣除，避免了实际工作中的意见分歧。 无形资产损失 问题： 固定资产改建支出和大修理支出，此两项支出可以作为长期待摊费用进行处理，即在固定资产尚可使用的年限扣除，或在不短于3年的期限扣除。 无形资产改良、升级、淘汰如何进行处理？视同长期待摊费还是资产损失？ 关联企业之间损失 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。 投资损失 债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、失踪或死亡等，应出具资产清偿证明或遗产清偿证明。 对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过3年以上的，或债权投资余额在300万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。 投资损失 资产清偿证明： 必须是外部的，包括债务人（含担人）、被投资单位或第三方。 终止（中止）执行： 必须按《破产法》的有关规定进行估算，并出具专项说明。估算时一般需要中介机构参与。 投资损失 债权和股权出售（包括捆绑资产损失）： 必须按市场的方式操作 操作不当损失： 属于合法业务，但由于个人原因操作不当而产生的损失，可以扣除；属于违法经营活动而产生的损失，不允许税前扣除。 谢 谢！ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 资产损失税前扣除讲解 所得税司　　何道成 2011.10. 税收关于资产的定义 根据国税[2009]88号文第二条的规定，资产的定义为： 是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。 税收关于资产的定义 根据国家税务总局公告2011年第25号第二条的规定，资产的定义为： 是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动有关的资产，包括现金、银行存款等。 税收关于资产的定义 上述两个文件之间的差异： 25号公告删除了国税发【2009】88号文的“与取得应税收入有关”的附加条件。因为“与取得应税收入有关”的表述只少在3个方面存在不妥。 税收关于资产的定义 上述两个文件之间的差异： 1、“用于经营管理活动”的资产本就表明了是与企业收入有关的，该项资产如发生损失，符合税前扣除相关性原则。 税收关于资产的定义 上述两个文件之间的差异： 2、《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如再强调“与取得应税收入有关”，多此一举。 税收关于资产的定义 上述两个文件之间的差异： 3、“免税收入”虽然不属于“应税收入”，但与“免税收入”相关的成本、费用、损