第十六章采购与付款循环的审计.ppt

第十六章　采购与付款循环的审计 本章主要内容 一、主要业务及单证（理解并熟悉） 二、内部控制和控制测试（略） 三、采购与付款交易的实质性程序（掌握） 四、应付账款的实质性程序（掌握） 五、固定资产的实质性程序（掌握） 一、主要业务及单证 1. 请购商品和劳务 （1）仓库及其他需求部门编制请购单； 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 （2）根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准； （请购单事先编号？） 2. 编制订购单 采购部门对经过批准的请购单发出订购单； 订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。 订购单正联送交供应商，副联送至验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。 独立（追踪）检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。 2. 编制订购单 3. 验收商品 验收部门接受供应商发运来的商品； 对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 验收人员送交商品给仓库或其他请购部门，取得经过签字的收据，或在验收单的副联上签收； 验收人员送交验收单中的一联给应付凭单部门； 验收单本身是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。 定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单。 3. 验收商品 4. 存储已验收的商品 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离： 可减少未经授权的采购和盗用商品的风险 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近： 这些控制与商品的“存在”认定有关 5. 编制付款（通知）凭单 （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； （2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)； （4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。 5. 编制付款凭单 6. 确认与记录负债 前提：确认和记录应付账款的部门一般有责任核查购置的财产，并登记应付凭单登记簿或应付账款明细账。 凭证流转：在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。 监督分类：会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类[原材料、管理费用等]的适当性。 监督及时性：通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。 防止重记或漏记：独立检查所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致。 监督准确性：定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。 7. 付款 （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性； （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票（确定每张支票都附有经批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致）； （3）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款； （4）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票； （5）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性； （6）只有被授权才能接近未经使用的空白支票。 8. 记录现金、银行存款支出 （1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性； （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性； （3）独立编制银行存款余额调节表。 1.低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况； 2.采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆； 3.未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。 (1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势，与往年、与预算相比较。 (2)将实际毛利与以前年度和预算相比较。 (3)计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。 (4)检查常规（付款）账户和付款。 (5)检查异常项目的采购。 (6)无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。 当出现下列情形时，通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试： (1)重大错报风险评估为高。 (2)实质性分析程序显示出未预期的趋势。 (3)需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额（个人受益）。 (4)对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析； (5)需要为有些项目单独出具审计报告。 1.交易的细节测试 (