企业债务重组的税收问题.pdf

企业并购重组中的税务专题 第一讲：企业重组的涉税问题概述（3课时） 第二讲：企业重组交易定价的税收问题（1.5课时） 第三讲：企业法律形式改变的税务问题（1.5课时） 第四讲：资产收购和股权收购的税务问题（3课时） 第五讲：公司合并的税务问题（3课时） 第六讲：公司分立的税务问题（3课时） 第七讲：债务重组的税务问题（3课时） 第八讲：企业清算的税务问题（3课时） 第九讲：跨境重组的税务问题（3课时） 税收筹划 Tax Planning 1 第一节：债务重组概述 一、债务重组的含义 财税 【2009 】59号文：债务重组，是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或 者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 《企业会计准则第12号——债务重组》：同上。 思考：甲公司欠乙公司300万元货款，双方达成协议，甲公司以300万元 的货物抵债。这一交易是否为债务重组？ 税收筹划 Tax Planning 2 二、债务重组的种类（方式） 《企业会计准则第12号——债务重组》规定债务重组的方式主要包括： （根据债权人做出让步的情形） 1、以资产清偿债务； （包括货币性资产和非货币性资产） 2 、将债务转为资本； （简称“债转股”） 3、修改其他债务条件，如减少债务本金，减少或免去利息等； 4 、以上三种方式的组合等。 债务重组的结果：债权人发生债务重组损失；债务人获得债务重组收益。 思考：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，是否可以按 照债务重组处理？ 税收筹划 Tax Planning 3 债务重组的案例 债务清偿协议内容 甲 方：上海宽频科技股份有限公司 乙 方：南京宽频科技有限公司 1、截至协议签订日，甲方对乙方拥有债权人民币1041.56万元； 2 、截至协议签订日，甲方对金税计算机系统工程有限公司拥有债权8.77万元； 3、截至协议签订日，甲方对能发电子科技有限公司拥有债权54.25万元； 4 、乙方持有的上海异型钢管有限公司 10%股权。 5、金税计算机系统工程有限公司、能发电子科技有限公司为乙方控股子公司；上 海异型钢管有限公司为甲方控股子公司。 经双方协商后，达成如下协议： 乙方依据银信资评报（2012 ）沪第 428 号评估报告将所持有上海异型钢管有 限公司 10％股权作价人民币1104，5710转让给甲方，乙方以应收甲方股权转 让款抵偿上述乙方及其控股子公司江苏金税计算机系统工程有限公司、南京能 发电子科技有限公司所欠甲方债务。 税收筹划 Tax Planning 4 第二节：债务重组涉及的税收问题 一、债权人的税收问题 在债权人做出让步的债务重组中，债权人收到的债务清偿额（可能 是非货币性资产）一定低于债权计税基础。 1、取得的抵债资产是非货币性资产时，计税基础如何确定？ 2 、取得的抵债资产是不动产时，是否应缴契税? 3、收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，是否确认债务重组 损失？ 税收筹划 Tax Planning 5 第二节：债务重组涉及的税收问题 二、债务人的税收问题 在债权人做出让步的债务重组中，债务人支付的债务清偿额（可能是 非货币性资产或债务转为资本）一定低于债权计税基础。 1、以非货币性资产抵债，是否应视同销售征收相关的企业所得税、货 劳税和土地增值税？ 2 、支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，是否确认债务重组所 得？ 3、债务转资本，新增加的资金是否应征印花税？ 此外，债权人、债务人双方签订的债务重组协议是否应纳印花税？