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第七章 国 际 税 收 第一节 国际税收的产生 一、国际税收的产生 税收的演化阶段: 1.古老的直接税阶段 这一阶段大体贯穿于奴隶社会和封建社会。 这一时期的经济特征：自给自足的自然经济，以农业为主要生产部门。 这一时期的税收特征： （1）以农业生产者的收获物为直接课征对象的直接税是当时的最基本的税种。 （2）计税标准不是农业生产者的真实收入，而是土地的亩数、农业劳动力的人口数或农业家庭的户数等。 （3）纳税人和课税对象一般只限于一个国家的地域范围之内。 此时，国与国之间不会发生税收利益冲突问题，也就不可能产生国际税收问题。 2.间接税阶段 这一阶段从进入资本主义开始。 这一时期的经济特征：社会产品大量增加，商品生产和交换迅速扩大。 这一时期的税收特征： （1）以商品为课税对象的间接税代替了以农业生产者收获物为征税对象的古老的直接税。 （2）跨国课税对象产生 商品经济对商品流通的依赖性使资本主义商品流通范围随着资本主义生产的发展而日益扩大，从国内市场延伸到国际市场。因此，跨国课税对象开始出现。 【例7-1-1】跨国课税对象出现 值得注意的是： 间接税的征税依据是商品的流转额，它与交易行为密切相关，而交易行为具有明显的地域性。所以，间接税只能由应税行为发生所在国征收。在这种情况下，国际税收分配关系是不会发生的。 3.近代直接税阶段 1799年，英国首创所得税，到20世纪初，所得税已在世界大多数国家中普遍推广，并在一些主要的资本主义国家中代替间接税而成为主要税种。 所得税的发展标志着税收进入了近代直接税阶段。 这一阶段税收的特点： （1）所得税的课税对象不受一国疆域的限制。因此，出现了跨国所得。 （2）跨国所得的出现使跨国家征税成为现实，由此引发了重复征税问题。 4.现代直接税阶段 20世纪初，资本主义国家相继由自由竞争阶段发展到垄断阶段，资本和生产国际化趋势越来越明显。 这一时期的经济特征： 除跨国公司在世界范围内迅速发展之外，加工订货、补偿贸易、合作生产、合资经营、技术转让、许可证交易以及国际信贷、国际证券、国际租赁等多种投资形式和经济合作形式大量出现。 商品、资本、技术和人员劳务在国际间大规模流动，企业和个人的各种投资收入、劳务收入、经营利润及财产分配越来越超出国家的范围而趋于国际化。 各国经济相互联系和相互合作更为密切。 这一时期出现一些税收问题： （1） “奖出限入”——“关税战”频繁发生。 （2）存在重复征税。 在跨国所得和跨国财产的征税上存在重复征税问题。 加重了跨国纳税人的税收负担，影响 了国际贸易活动的正常进行。 （3）国际逃税和避税现象十分严重。 有关国家财政收入蒙受损失，国际 竞争环境有失公平。 国际税收得到发展 1947年由美国、英国、法国等23国签订的“关税与贸易总协定”，是关税国际协调的典范。 1963年由美、英、法、日、意等24个成员国所组成的经济合作与发展组织草拟并于1977年修订了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》（简称《经合组织范本》），这标志着国际税收协定进入了规范化阶段。 1967年8月，由联合国经济及社会理事会通过一项决议，成立了一个由8个发达国家和10个发展中国家组成的税收专家小组，于1979年拟定通过了《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本》（简称《联合国范本》）。这标志着国际税收进入较成熟的阶段。 1995年1月1日，世界贸易组织正式成立，它的前身就是关税与贸易总协定。 国际税收产生的前提条件： 国际税收的产生和存在，是在国家税收存在的基础上，由下列两个前提条件共同决定的： （1）跨国所得的大量形成； （2）世界各国普遍征收所得税并行使不同的征税权利。 国际税收产生的经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化 国际税收产生的直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得的重复征税 二、国际税收概念与特点 （一）国际税收的概念