浅析“两租合一”的必然趋势及其现实困难.doc

高级财务会计结课论文 浅析“两租合一”的必然趋势及其现实困难 任课教师： 2014年12月 浅析“两租合一”的必然趋势及其现实困难 摘 要 2008年的全球金融危机将会计准则推向了舆论的风口浪尖，其中租赁会计准则也引发了人们的广泛关注和讨论。IASB/FASB于2010年和2013年先后发布了两份征求意见稿，针对租赁广泛征求意见。其核心思想是通过经营租赁资本化，从而实现“两租合一”。本文在分析现行租赁准则弊端的基础上，通过研究两份征求意见稿，发现“两租合一”既是一种必然趋势，同时又面临着众多的现实困难。综合以上分析，为我国租赁会计准则的国际趋同提出应对策略。 关键词：租赁准则；两租合一；征求意见稿；必然趋势；现实困难 ；应对策略 目 录 摘 要 I 目 录 II 第1章 现行租赁准则的弊端 1 1.1经营租赁的表外融资 1 1.2泾渭分明的界限和主观判断 2 1.2.1利润操纵的空间 2 1.2.2“风险报酬”标准的缺陷 2 第2章 “两租合一”的必然趋势 3 2.1“征求意见稿（2010）” 3 2.2“征求意见稿（2013）” 4 第3章 “两租合一”的现实困难 5 3.1参与主体的积极性不高 5 3.2核算成本增大 5 3.3主观判断过多 5 3.4出租人“履约义务法”的困境 6 第4章 我国对国际租赁会计准则新变化的应对措施 6 4.1不能急于趋同 7 4.2积极采取应对措施 7 参考文献 9 第1章 现行租赁准则的弊端 1.1经营租赁的表外融资 现行准则将租赁分为融资租赁和经营租赁，其中，经营租赁产生的权利和义务虽然符合概念框架中资产和负债的定义，但未在承租人的财务报表中反映，使得经营租赁实质成为一种表外融资方式。 表外融资的效果 经营租赁由于无需资本化处理，不确认资产与负债，相比融资租赁具有明显的表外融资效果，可以“扩大”投资收益率，美化企业财务形象。所以，经营者出于自身利益考虑，对经营租赁的处理方法存在偏好，导致在实务中，经营者在进行租赁时，只要通过精心设计租赁合同，就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同变为经营租赁处理，这样，经营租赁可以使承租人的财务指标优化，由于不计为其负债，实现了表外融资，其流动比率和自有资金负债率也会提高，由于其租金支出在利润表内是按照当期费用确认的，其早年费用会低于融资租赁或借款费用中直接法折旧加上逐年下降的利息支出之和。 表外融资的滥用 由于现行模式的缺陷，通过设计合同条款，大量的租赁交易在出租方属于融资租赁而承租方却按经营租赁处理。从而同一项交易形成了两份不同的租赁合同：出租方按照融资租赁处理，终止确认租赁资产；承租方按照经营租赁处理，也不确认租赁资产，这就导致这项租赁资产同时游离于出租方和承租方的资产负债表外。 Franzenetal(2009)证实，在1980到2007年的27年间，租赁表外融资占总负债的比例显著增加了745%。据《2010年世界租赁年报》数据统计分析，2008年全球租赁业交易金额已高达6400多亿美元，绝大部分租赁资产和负债却没在承租人的资产负债表中予以反映。这将显著影响财务报表所提供的会计信息质量，而会计信息的失真会对利益相关者的决策产生很大影响。 1.2泾渭分明的界限和主观判断 现行租赁准则中，对于经营租赁和融资租赁的分类标准，如75%，90%等界限过于明确，导致其可操作性大大增强；但同时对于风险报酬的一些标准，如“远低于”，“大部分”或“几乎相当于”等字眼又过分依赖会计人员的主观判断，严重影响了会计信息的可靠性。 1.2.1利润操纵的空间 现行租赁准则中对于“两租”的分类界限太明确，如75%、90%等划分标准，这就给利润操纵提供了空间。利润操纵最常用的手段便是结构化合同条款，为了使资产负债不在财务报表中反映以优化财务状况，承租人偏爱经营租赁，出租人则是偏爱融资租赁，在设计合同条款时，承租人和出租人通过寻找最优边界，以达到交易双方的目的。如此将导致租赁资产游离在交易双方的报表外，其财务报表不能提供可靠的财务信息。而这样的目的通过设计合同利率、担保余值等方式很容易达到，此时75%、90%这样的指导性标准就成为了利润操纵的堡垒。 1.2.2“风险报酬”标准的缺陷 （1）在理论上,“风险报酬”标准着眼于与租赁资产所有权有关的风险和报酬的转移程度。若与租赁资产相关的风险和报酬全部转移，则为融资租赁，根据“实质重于形式”的原则，承租人需在其报表中确认相关的资产和负债，否则只在附注进行披露即可。这种“二分法”的形式使承租人要么拥有租赁资产的所有权，要么完全没有，没有中间状态,但租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以取得租金的协议，从物的所有