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第二部分 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 含税销售额时的增值率 含税销售额/(1+17%)x 增值率x 17% =含税销售额/（1+3%）x3% 增值率=(1+17%）x3%/ (1+3%)x17% =20.05% 案例： M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17％；如果是小规模纳税人则为3％。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划? 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.35% 案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 思考 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.55×33%=2.82（元） 税后净利润：8.55－2.82=5.73元 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为： 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 注：销售额与购