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第四部分 税收优惠 第一节——第十七节 一、税收优惠的概念、作用、方式 二、流转税的税收优惠 三、所得税的税收优惠 四、其他税的税收优惠 税收优惠的概念(p95) 基本概念：是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定的目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的总称。 狭义：减税、免税、出口退税 广义：减税、免税、出口退税、优惠税率、先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、存货计价、税项扣除、投资抵免、亏损抵补 税收优惠的作用和方式(p96~97) 1、配合经济体制改革的作用 2、促进经济调整的作用 3、促进对外开放的作用 4、促进经济社会协调发展的作用 税收优惠的方式 按广义理解 二十三种(p99) 以税还贷 税前还贷 省略 以税还贷 增值税中仅一项 1、减免税 税收实体法要素 1、减税 法定减税、特定减税、临时减税 2、免税 法定免税、特定免税、临时免税 3、延期纳税(p101) 纳税人必须按照税法规定的纳税期限交纳税款 因特殊情况不能交纳的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期交纳税款，但是最长不得超过三个月 特殊困难是指两个条件 （1）、因不可抗力、导致纳税人发生较大损失，正常的经营活动受到影响的； （2）、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以交纳税款的 税务机关应当自收到申请延期交纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准的决定。 4、出口退免税 现行税制中增值税、消费税适用 5、再投资退税(p105) 外商投资企业所得税和外国企业所得税中规定的内容 再投资退税比例 40% 100% 再投资退税额=再投资额×17.91% 再投资退税额=再投资额×44.776% 6、先征后返、7、即征即返 实质仍是减免税 如增值税有关文件规定：利用城市生活垃圾生产的电力从2001年1月1日起实行即征即退政策 8、税额抵扣 总体减少应纳税款 如：消费税中，对外购已纳消费税的扣除。 9、税收抵免、10、税收饶让 跨国纳税人的跨国所得避免国际双重征税所采用的通行做法 11、税收豁免 对外交机构、外交人员按照国际公约在外交方面特殊的免税优惠 12、投资抵免 企业所得税、外商投资和外国企业所得税中的税收优惠措施 13、保税制度 海关中的税收优惠制度 在我国 保税仓储制度 保税工厂制度 14、亏损结转、15、汇总纳税 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中用盈利抵补亏损计算交纳所得税的措施 16、起征点、17、免征额 税基式减免 起征点、免征额的区别 起征点： 达到起征点的，全额征税 免征额：达到免征额的免于征税，只就超过部分征税 p112 18、加速折旧、19、存货计价 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中在计算应纳税所得额的过程中，会引起某一会计年度的应纳税所得额的降低，从而减少企业所得税 20、税项扣除 税基式减免 如：营业税中建筑业总承包人分包或转包的，计税依据为营业额减除分包或转包的费用为计税营业额。 p115 21、税收停征 结果：直接减轻纳税人的税收负担 原因：政策性原因、某些税种在当前的社会环境中，无继续开征的必要 如：农业税减免 固定资产投资方向调节税 的停征 流转税的税收优惠 增值税的税收优惠 消费税的税收优惠 营业税的税收优惠 增值税的税收优惠 法定免税 其他减免税 低税率 零税率 起征点 税前还贷 省略 即征即退 先征后返不单独讲解 法定免税 共8项 增值税暂行条例中规定 1、农业生产者销售的自产农产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口物资和设备 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的药品 8、销售自己使用过的物品 其他减免税 免税 不征税货物 （43项） 进口货物免税（51项） 减税 含即征即退 （10项） 先征后返 （8项） 其他减免税-免税 1、粮食和食用植物油 如军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮 如享受免税优惠的国有粮食购销企业 粮食部门经营的退耕还林还草补助粮 2、农业生产饲料 如饲料，包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料 其他农业饲料，包括农膜部分化肥、批发零售的种子、种苗、化肥、农药、农机 3、军队军工系统 军品，包括军队系统的军品和军工系统的