ch.9 资产减值.ppt

第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第九章 资产减值 一、资产减值的含义 第一节 资产减值概述 资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。 资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。 资产的可收回金额低于其账面价值。 定义 本质 表现 二、资产减值的确认 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 P151 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉 一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 第二节 资产可收回金额的计量 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行： 优先采用，有时采用其他方法 以销售协议价作为公允价值 不存在销售协议但存在资产活跃市场时 以买方出价作为公允价值 不存在销售协议和资产活跃市场时 以最佳信息的估计数作为公允价值 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。 （一）资产未来现金流量的预计 预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 （二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 一、资产减值损失确认与计量的一般原则 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第三节 资产减值损失的确认与计量 二、资产减值损失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。 资产减值损失 固定资产减值准备 在建工程减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 当企业确定资产发生了减值时， 资产减值损失 ××× ××× 固定资产 减值准备 ××× ××× 在建工程 减值准备 ××× ××× 投资性房地产 减值准备 ××× ××× 无形资产 减值准备 ××× ××× 商誉 减值准备 ××× ××× 长期股权投资 减值准备 ××× ××× 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整