焦晓宁《企业合并理论与实务》.ppt

2.企业会计准则－－长期股权投资 一、规范范围 二、成本法、权益法核算范围 三、权益法核算的有关问题 四、共同控制资产及共同控制经营 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （七）合并财务报表的编制 购买日： 一般仅需编制合并资产负债表 设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 如： 公允价值 账面价值 固定资产 1000万 600万 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 被购买方的会计处理： 购买方取得被购买方100％股权的，被购买方可按购买日确定的资产、负债公允价值调整其账面价值 除可调账的情况外,也可将合并差额整体摊销 1.企业会计准则－－企业合并 四、购买及出售子公司少数股权的处理 购买子公司少数股权不属于企业合并 例：母公司在持有子公司60％股权后，为 增加持股比例，自子公司少数股东手中进 一步购买少数股东拥有的30％股权 1.企业会计准则——企业合并 国际财务报告准则的最新变化： 购买日商誉的确认 1.与购买方持股比例相对应的商誉 2.全部商誉 购买子公司少数股权的处理——权益性交易 1.企业会计准则——企业合并 出售子公司少数股权，但不丧失控制权的处理： 财会便[2009]14号 合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益 关注： 其他综合收益的列报 利润表 … 净利润 其他综合收益 综合收益 资产负债表 资产 负债 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付账款 应收账款 应交税费 固定资产 长期借款 长期投资 负债总计 无形资产 所有者权益 资产总计 负债与权益总计 资产负债观： 收益＝期末净资产价值－期初净资产价值 －投资者投入＋向投资者分配 更趋向于经济学意义的收益 其他综合收益包括的项目： 可供出售金融资产FV变动 投资性房地产转换时产生的增值额 采用权益法核算的长期股权投资相关部分 外币财务报表折算差额 套期工具FV变动 其他综合收益不应包括的项目： 股份支付增加的权益 与少数股东之间交易产生的差额 成本100 对应净资产 80 专项应付款的结转 1.企业会计准则——企业合并 因情况变化导致对原不具有控制能力的被投资单位转变为子公司 企业合并?合并报表? 1.企业会计准则——企业合并 （五）其他 反向购买： 国际上关于反向购买的界定 法律上的母公司——发行权益性证券的一方 会计上的母公司——取得控制权的一方 我国情况 《公司法》界定的控股股东——出资额占企业资本总额50%以上的股东 会计上的母公司——取得控制权的一方 1.企业会计准则——企业合并 反向购买合并报表的提供主要是为满足控股股东的信息需求 该方法下合并报表信息的提供与主体理论有一定的区别 1.企业会计准则——企业合并 （五）其他 关键在于购买方的确定 购买方的企业合并成本——其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向被购买方的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果 1.企业会计准则——企业合并 反向购买情况下购买日合并报表信息的提供： 法律上子公司的资产、负债——账面价值 留存收益和其他权益余额——法律上子公司的金额 权益性工具的金额——法律上子公司合并前发行在外的股份面值或实收资本+在确定反向购买成本时假定新发行的权益性工具的金额 法律上母公司的资产、负债——公允价值 合并差额：商誉或是计入当期损益 比较报表——法律上子公司的前期报表 关注：反向购买的原则仅适用于合并报表 1.企业会计准则——企业合并 借壳上市构成反向购买： 交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或