高级财务会计_06集团内部交易的抵消.ppt

对于无形资产原价中包含的内部交易未实现收益，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入（或支出）”项目；对于以前年度累计摊销中多提的部分，借记“营业外收入（或支出）”项目，贷记“未分配利润——年初”项目；对于转让当年计提的摊销额中多提的部分，借记“营业外收入（或支出）”项目，贷记“管理费用”项目。若为损失时均作相反抵销处理。 对于内部交易无形资产发生减值的处理，与内部交易固定资产减值的处理基本相同。在编制合并工作底稿中对于存在内部未实现利润的，按计算的内部未实现利润，借记“无形资产——无形资产准备”，贷记“资产减值损失”；对无形资产减值准备的年初余额中多列计的，应借记“无形资产——无形资产减值准备”，贷记“未分配利润——年初”。若为未实现损失，则作相反处理。 内部土地使用权交易 在土地使用权内部交易发生当年编制合并财务报表时，抵销内部交易未实现利润，借记“营业外收入”项目，贷记“无形资产——土地使用权”项目；以后的期间内连续编制合并财务报表时，按其内部交易未实现利润，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“无形资产——土地使用权”项目；在以后又对企业集团外部出售时，由于内部交易未实现利润在此期间实现，在当期编制合并财务报表时，按实现的内部利润，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目。 第4节企业集团内部债权债务交易处理 企业集团的内部债权债务，如应收与应付账款、应收与应付票据、预收与预付账款、其他应收与应付款、应收与应付股利或利息、内部债券投资与应付债券等等。这些债权债务随着合并财务报表的编制将各成员企业纳入同一会计个体之后，应当予以抵销。 内部债权债务本身的抵销，抵销的分录可概括为：借记“各内部债务”项目，贷记“各内部债权”项目。 内部债权衍生事项的抵销， 1．坏账准备本年净变化数的抵销 本年计提数，是根据年末应计提坏账准备的应收款项年末余额情况和对应计提比例计算出本年坏账准备应计提额后，对比坏账准备科目的余额情况，分别编制不同相关会计分录形成的。对其进行抵销处理时，按照当年计提的会计分录编制成相反抵销分录即可。如果本年净变化数为增加时，应借记“应收账款等——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目；如果为减少时作相反抵销分录。 坏账准备年初余额的抵销 年初的坏账准备在采用备抵法时其余额肯定在贷方，而计提坏账准备时对应的项目是资产减值损失，上年计入资产减值损失的坏账准备计提数，随着年终结账的处理已经最终归入了未分配利润项目，也就是说，坏账准备的年初数最终已经进入了资产负债表和所有者权益变动表“未分配利润”项目的年初余额，因此，编制抵销调整分录为：借记“应收账款等——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初余额”项目。 内部公司债券交易 1．直接交易。即企业集团内部的一个企业发行公司债券时，另一企业直接予以购买的一种交易方式。这种方式下由于购买方和发行方在有关帐目上具有直接的对应关系，所以，在编制合并财务报表时只需要进行两个方面的抵销处理：一是将债券投资与应付债券相互抵销，因各自对债券折溢价的摊销方法不同导致的抵销差额计入投资收益或财务费用；二是将债券投资方列计的投资收益与债券发行方列计的利息费用相互抵销。 间接交易。即一个企业在证券市场上从该企业集团外部的第三方购买另一成员企业已经发行在外而尚未到期的公司债券的一种交易方式。从企业集团角度来说，成员企业发行的公司债券也是企业集团发行的债券，因此，这种间接交易实质上是企业集团进行的债券赎回，由于不是发行企业购回， 债券推定赎回损益及其处理方法 公司债券赎回时，由于债券发行后市场利率变化、企业发展情况的变化等，将可能导致购买价与购买时发行公司记录的该债券账面价值不一致的现象，因而将会产生购回损益：若购买价高于其账面价值的差额视为购回损失，反之视为购回利得。这种购回损益从企业集团角度来说是已经实现的损益，但是，在购买债券时企业集团内部的有关企业并未对此做出会计记录， 面值理论（par value theory） 该观点认为，债券推定赎回损益是由于市场利率的变化导致了发行公司发行价与购买公司购买价的不同所致，与发行公司和购买公司都有关系，应当在二者之间分摊。分摊的方法是，以债券面值为标准，先由发行公司按债券账面价值与债券面值的差额计算分摊，剩余部分再由购买公司承担，归属于各自的债券赎回损益。 代理理论 该观点认为，推定赎回债券，是购买公司在母公司的指令下起着发行公司的代理机构作用而购回的，因此，债券推定赎回损益应当全部归发行公司，这实际上是一般企业债券赎回业务在企业集团中的延伸。 内部公司债券交易的抵销 在编制合并财务报表时，内部公司债券交易需要抵销调整的内容包括： 1．债券投资与应付债券的抵销，二者的差额视为债券推定赎