股权激励个人所得税—股票期权.pptVIP

“新三板”企业涉税问题讲解 科技园企业涉税问题专场培训 2015年8月14日 股改中转增资本个人所得税问题 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。” 随后，总局在《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函发〔1998〕289号）中明确《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。 股改中转增资本个人所得税问题 再次明确：根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）规定：对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。 股改中转增资本个人所得税问题 有较多企业在设立初期为有限责任公司，而根据《公司法》的规定，上市公司必须是股份有限公司。通过变更方式设立股份有限公司就成为有限责任公司谋求尽快上市的最佳选择。将有限责任公司变更为股份制公司时，一般都会对净资产等进行评估，将账面盈余公积、未分配利润和资本公积转增股本。值得注意的是有部分正在股改的准股份有限公司很容易误用文件导致未代扣代缴股东个人所得税。 股改中转增资本个人所得税问题 《公司法》规定，股份有限公司的资本划分为股份，公司的股份采取股票的形式，股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。 由此可见，只有股份有限公司的股本划分为股份后所对应的凭证才称为股票。发行股票必须符合一定的条件。《股票发行与交易管理暂行条例》第七条规定，股票发行人必须是具有股票发行资格的股份有限公司。 股改中转增资本个人所得税问题 正在进行股改的企业尚不是股份有限公司，也就不存在以股票作为所持股权的凭证，因此该类企业的资本公积中含有的溢价部分不属于“股票溢价发行收入”，而只是资本溢价； 以资本溢价形成的资本公积向个人股东转增股本时，不符合不征税的条件，均应缴纳由企业代扣代缴个人所得税。  股改中转增资本个人所得税问题 能否缓征？ 是征管法赋予纳税人的基本权利，可以申请。 但是征管法中对缓征有明确规定，是要有特殊困难的：不可抗力导致的较大损失，正常生产经营活动受到较大影响；当期货币资金在扣除应付职工工资、社保费后不足以缴纳税款的。 股权激励个人所得税 主要的股权激励形式 股票期权 股票增值权 限制性股票 股权激励个人所得税 适用对象：上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。间接持股比例按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。 下列情形之一，不适用优惠计税方法，直接计入个人当期所得征税： 1）规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得； 2）公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得； 3）上市公司未按照规定向主管税务机关报备有关资料。 股权激励个人所得税—股票期权 　企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。 　 上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。 股权激励个人所得税—股票期权 员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。 员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。 股权激励个人所得税—股票期权 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金