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* 上海交通大学继续教育学院 * 第二章 成本习性与本?量?利分析 第四节 本?量?利分析概述 三、贡献毛益的涵义、计算及其用途 贡献毛益（contribution margin）是本?量?利分析中的一项重要概念，亦可译作“边际贡献”、“贡献边际”、“创利额” 它是指产品的销售收入超过其变动成本的金额 分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具体分为单位贡献毛益和贡献毛益总额；相对指标又细分为贡献毛益率和变动成本率。彼此之间可进行相互转化 ?贡献毛益的计算公式 单位贡献毛益（cm） 贡献毛益总额（Tcm） 贡献毛益率（cmR） 变动成本率（bR） 单位贡献毛益=销售单价－单位变动成本 cm=p-b 贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额 Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?x px bx Tcm a P ?贡献毛益的涵义 1=变动成本率＋贡献毛益率 px-bx bx Px px + = = 1 * 上海交通大学继续教育学院 * 第二章 成本习性与本?量?利分析 第四节 本?量?利分析概述 （一）单位贡献毛益和贡献毛益总额 某出版社明年拟出版《英汉会计词汇》，已知单位变动成本24元，固定成本总额60000元，每本售价30元，要求计算《词汇》单位贡献毛益和售出40000册的贡献毛益总额。 （1）单位贡献毛益（cm）= p-b = 30-24 = 6 （2）贡献毛益总额(Tcm)= px-bx =(30×40000)- (24×40000) =240000 或 = cm?x = 6×40000 = 240000 （二）贡献毛益率和变动成本率 销售40000册《词汇》所提供的贡献毛益总额240000元，并非出版社的营业利润。因为该出版社得到的贡献毛益总额，首先要用来弥补固定成本总额。若弥补有余，才能提供利润，否则就出现亏损。 贡献毛益总额－固定成本总额＝利润 P=Tcm-a=240000-60000=180000 1. 单位贡献毛益＝销售单价×贡献毛益率 2. 贡献毛益总额＝销售收入总额×贡献毛益率 3. 销售收入总额＝贡献毛益总额/贡献毛益率 4. 销售量＝贡献毛益总额/(销售单价×贡献毛益率）＝贡献毛益总额/单位贡献毛益 仍结合左边例题，要求计算售出40000册《词汇》的贡献毛益率和变动成本率。 三、贡献毛益的涵义、计算及其用途 贡献毛益率 变动成本率 （3）贡献毛益率和变动成本率的关系 贡献毛益率（cmR)＝1－变动成本率（bR)＝20％ 变动成本率（bR)＝1－贡献毛益率（cmR)＝80％ 若贡献毛益率已知，可求以下各项： * 上海交通大学继续教育学院 * 第二章 成本习性与本?量?利分析 第四节 本?量?利分析概述 （一）什么是经营杠杆？ 在一定业务量（产销量）范围内，业务量的增加（或减少）一般不会改变其固定成本总额，但它会使单位固定成本降低（或升高），从而提高（或降低）单位产品的利润，并使利润的增长率（或下降率）大于业务量的增长率（或下降率） 上述的情况，在管理会计语言中，就称为“经营杠杆”（operating leverage），即由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有较小幅度的变动就会引起利润上有较大幅度变动（即利润的变动率大于业务量的变动率）的现象 经营杠杆反映出企业经营的风险，帮助管理当局进行科学的预测分析和决策分析，也是本?量?利分析中的一个重要概念 成本 业务量 单位固定成本（a/x） 利润变动 业务量变动 四、经营杠杆的意义、定量及其用途 经营杠杆的意义 * 上海交通大学继续教育学院 * 第二章 成本习性与本?量?利分析 第四节 本?量?利分析概述 （二）经营杠杆的定量 我们把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为“经营杠杆的程度”（the degree of operating leverage），亦可简译为“经营杠杆率” 设基期的利润为P，基期的销售量（或销售额）为S；计划期的利润为P’，计划期的销售量（或销售额）为S’。利润变动额为ΔP（即P’－P）；销售变动额为ΔS（即S’－S）。 经营杠杆率（DOL）＝利润变动率/销售变动率 例题 假定三联出版社今年印刷并销售《成本及管理会计》20000册，销售单价为16元，单位变动成本为12元，固定成本总额为60000元。计划期准备销售28000册，销售单价及成本水平不变，要求为三联出版社计算销售该书的经营杠杆率。 摘