中级财务会计第4版作者朱学义编著下11收入费用利润0704课案.pptVIP

甲股份有限公司20×7年有关所得税资料如下： （1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%； 年初递延所得税资产为49.5万元 其中存货项目余额 29.7万元 未弥补亏损项目余额19.8万元 （2）本年度实现利润总额500万元， 其中取得国债利息收入20万元， 因发生违法经营被罚款10万元， 因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）， 工资及相关附加超过计税标准60万元； 上述收入或支出已全部用现金结算完毕。 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 （3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0）， 使固定资产账面价值比其计税基础小50万元； 转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异 由年初余额90万元减少到年末的20万元。 ◇税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣 （4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用， 预计负债余额为40万元。 ◇税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣 （5）至20×6年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15（60 ×25%）万元。 （6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 甲公司所得税会计处理如下： （1）计算20×7年应交所得税 20×7年应交所得税=应纳税所得额×所得税率 =[ 利润总额500 - 国债利息收入20 + 违法经营罚款10 + 工资超标60 + 计提固定资产减值50 - 转回存货跌价准备70 + 计提保修费40 - 弥补亏损60] ×253% =[570－60]×25% =510×25%=127.5（万元） 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 （2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债 ①固定资产项目的递延所得税资产年末余额 =固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =50×25%=12.5（万元） ② 存货项目的递延所得税资产年末余额 =存货项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =20×25%=5（万元） ③ 预计负债项目的递延所得税资产年末余额 =预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =40×25%=10（万元） 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 ④ 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额 =亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =0×25%=0（万元） ⑤2007年末递延所得税资产余额 =固定资产项目的递延所得税资产年末余额12.5 +存货项目的递延所得税资产年末余额5 +预计负债项目的递延所得税资产年末余额10 +弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0 =27.5（万元） 企业应交所得税 = 纳税所得 × 所得税税率 应纳税所得额、应税利润—— 按税法计算得出 居民企业：25% 非居民企业：20% 符合条件的小型微利企业：20% 国家重点扶持的高新技术企业：15％ 税率 优惠税率 应纳税所得额=收入总额 － 准予扣除项目金额 （一）应交所得税 确认范围（计算口径） 确认期间（计算时间） 不同 会计利润 应税利润 差异 纳税调整项目 实际操作中： 应纳税所得额＝利润总额 ± 纳税调整项目金额 永久性差异 暂时性差异 会计利润（利润总额）：是根据会计准则计算的利润数 应税利润（纳税所得）：是根据税法规定计算的利润数 即会计与税法的规定有差异就要调整 ——会计准则和税法对收入、费用等会计项目的 确认范围不同所产生的差异 ——差额本期发生，以后各期不可 “转回”或“抵销” （1）罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金 ——罚没支出 会计：营业外支出 税法：不得扣除 （2）非公益救济性捐赠和赞助支出 会计：营业外支出 税法：不得扣除 （3）已纳税权益性投资收益 （先税后分） 会计：投资收益 税法：不再交税（或税率不同补差额） 1．永久性差异 （4）免/减所得税的收益（入）或项目 国债利息收入、国家补贴收入 会计：计入利润总额 税法：免税 技术转让 、环境保护、节能节水项目的所得等 会计：计入利润总额 税法：免减税 （5）超标