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建设项目跟踪审计的必要性研究及建议 　　摘 要：文章根据目前国内建筑工程市场审计的现状和挑战，阐述了建设项目跟踪审计的概念，及与传统工程结算审计的区别，并分析了建设项目跟踪审计的必要性与可行性，最后提出了开展建设项目跟踪审计的几点建议。 　　关键词：审计现状和挑战；建设项目跟踪审计；必要性；建议 　　1 建设项目审计现状与挑战 　　现阶段，国内企业开展的建设项目审计基本上都是事后的审计监督，如建设项目概预算执行情况审计、工程竣工结算审计和建设工程竣工决算审计，建设项目审计面临的挑战主要有： 　　一是审计核减决定得不到法律支持。审计不可能对中标并经合同“包死”的内容进行核减，因为中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受法律保护。 　　二是潜伏者较大的审计风险。由于事后的审计看不到建设施工、有关设备物资进出安装等过程，只能将有关的进货单、验收单和签证单等本应加以审计的资料作为审计依据，给一些违法违规的行为披上了经审计合理的外衣，增加了审计风险。 　　三是事后审计时效性差，在规范建设管理方面，难以发挥审计的作用。难以发现建设管理、施工管理不到位的情况，即使发现了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回，如合同确定的不合理的价款发现后无法追缴，面临着“职能弱化、时间滞后、诉讼增多、风险加大”等现实问题，经过各审计机关的实践证明，建设项目跟踪审计是行之有效，可以有效解决目前建设项目审计所面临的挑战。 　　2 建设项目跟踪审计的概念，及与传统建设项目工程结算审计的区别 　　2.1 建设项目跟踪审计是指审计机构以国家的法律法规等为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等工程建设全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家和业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益的一种监督活动[1]。 　　2.2 国内目前开展的工程审计主要是建设项目工程结算审计 　　建设项目工程结算审计的审计重点是在工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中都基本没有审计部门介入。 　　与传统的结算审计相比，跟踪审计具有以下特点： 　　一是审计时间和次数不同。跟踪审计是将建设过程合理划分成若干阶段，及时对每个阶段进行审计，审计介入的时间由竣工后提前到建设过程中，审计的次数比竣工决算审计大大增加。 　　二是审计方式不同。结算审计重在事后，是一种报送审计，审计地点主要在审计办公场所，审计方有可能会到建设现场进行必要的勘察、测试。而跟踪审计重在全过程，审计工作在工程建设现场进行，是一种现场勘察计量的就地审计方式。 　　三是审计内容不同。结算审计的内容是施工单位报送的项目竣工资料及结算书，而跟踪审计是一个全面、全过程的审计，不仅要对结算书进行审计，还体现在平时在项目建设现场对各环节、过程的动态审计，体现在项目决策、勘察设计、施工图预算、招投标及合同、变更洽商、索赔、隐蔽工程等环节。 　　四是审计的职能不同。结算审计体现的是审计监督职能，而跟踪审计不仅具有结算监督职能，还兼顾审计咨询、签证职能，寓监督审计于服务之中，体现了“预防、服务、监督”三位一体的现代审计理念。 　　五是审计的效果不同。跟踪审计确定的造价更低，有效防止资源浪费和质量问题，促进了建筑市场的规范，有利于对工程质量的监督，形成了从源头上防治腐败的机制，避免了与合同法、招标投标法的冲突，降低了审计风险，提高了审计人员的综合素质。 　　3 建设项目跟踪审计的必要性 　　建设项目投资是项目决策及效益分析的重中之重，建设项目审计是建设项目投资控制的主要监督环节。为了更好的控制建设项目投资，避免传统审计模式带来的风险和挑战，笔者建议适时开展建设项目跟踪审计。 　　3.1 跟踪审计有利于完善监督体制，是依法审计的需要，也是廉政建设的需要，是全过程全方位监督的需要，可以有效防止滋生腐败行为。近年来，工程建设领域发生的一些腐败现象，究其根本就是缺乏有效的监督体制，建设过程中未能形成管理、工程投资、监督等之间权责明确、相互制衡的运行体制。审计作为监督部门，却只能在工程竣工后才介入，这时“木已成舟”，所发现的问题大多已难以纠正，因此这种只对单一环节和单一阶段进行审计的传统审计模式使监督过程出现了 “盲区”，审计风险大大增加。而跟踪审计在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。是从投资决策开始就参与到工程项目的监督中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的违纪、违规行为，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，