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基于增值型内部审计研究姓名：杨小进 单位：双良集团有限公司 内容摘要：随着科技的进步，社会的发展，经济形势的日趋多样化，内部审计从传统的防弊兴力逐步定位为组织价值增值和运行效率提升。本文主要从内部控制、风险管理和公司治理三个领域分析内部审计的增值功能。关键字：增值型内部审计 组织价值 内部控制 风险管理 公司治理内部审计在世界范围内得到有序广泛的开展，它能够向管理机构提供关于效率、效果和节约方面的有效建议，成为充满阳光的新兴事业。在内部审计中，增值型内部审计是其发展的必然方向，也是内部审计的根本精髓，它能为增值组织价值提供无穷的发展空间。因此进一步研究我国内部审计的增值功能，并在实践应用中探寻如何实现内部审计增值目标对于我国企业改革和加强公司治理具有重大意义。内部审计的基本理论国际内部审计协会（IIA）从1947至2001年先后发布了7次关于内部审计的定义，窥豹其中，其意自明。2001年《内部审计实务标准》将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标。” 该定义将内部审计提升到组织的整体水平的层面上，这就要求内部审计人员在思考问题时要站在为组织增加价值、创造价值和谋取利益的立场上。中国内部审计师协会在《内部审计基本准则》中将内部审计定义为：“内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”在当代，企业价值最大化成为组织的核心目标，企业将组织目标和审计目标相一致，强调内部审计在企业价值的实现过程的重要性。二、增值型内部审计价值（1）有利于增加组织价值，提高组织经济效益，降低经营风险。企业的目标是价值最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，内部审计作为企业管理过程中的一部分，有参与价值创造的需求和条件，可以有效增加企业的价值。（2）有利于提高内部审计的地位，同时也有利于内部审计人员的个人发展。内部审计目的的变化，使内部审计关注的焦点从微观层次转向宏观层次，使其站在高级管理层的角度分析问题。（3）有利于提高审计工作的质量、效率和效果。增值型内部审计与管理部门的协调配合，减少抵触和内耗。三、增值型内部审计功能内部审计为组织增加价值主要体现在两个方面：一个是为组织提供增值服务；另一个是减少组织损失。增值型内部审计在保证传统控制活动的同时，更强调对组织控制的评价。这些控制都牵涉到风险管理、内部控制、公司治理这三个领域。因此增值型内部审计要实现组织增值目标须深入到这些领域。3.1增值型内部审计在风险管理中的增值功能内部审计可通过提供保证和咨询服务来增加组织的价值。一方面，内部审计师可通过评价风险管理过程、评价关于关键风险的报告、检查对关键风险的管理等措施向董事会就公司风险管理活动的效率提供客观的保证，确保关键的经营风险得到恰当的管理，确保企业的内部控制系统得以有效地运行。另一方面，内部审计师可以通过为风险的鉴别和评价提供便利、协调企业风险管理活动、维持和开发适合企业的风险管理框架、制定有待董事会批准的风险管理战略等措施为组织的风险管理提供咨询服务。3.2增值型内部审计在内部控制中的增值功能内部审计在内部控制中的增值运行体现在保证和咨询两类活动上：一是保证活动。内部审计对现行控制系统的合理性和效果性进行审查和评价，以确定其是否发挥了预期作用并合理保证了企业经济目标的实现。二是咨询活动。开展审计实务工作时，内部审计注重内控缺陷和问题，从而为企业高管层提供改善措施，进而衍生出咨询服务。3.3增值型内部审计在公司治理中的增值功能在公司治理环境下，内部审计在企业高层领导下，积极开展改善内部治理结构和机制的服务活动，尽力改善公司治理的效率和效果，实现组织价值增值目标。具体以下两个方面：一个是维护良好的治理环境。良好的治理环境促进企业建立良好的内部、外部治理机制，改善公司治理流程和运行效率，利于组织增加价值。另一个是评价和改善治理程序。内部审计积极审查、全面监督公司治理流程的合理性和有效性，以保证公司治理程序科学有效，并最终完成治理目标，实现组织价值增值。四、增值型内部审计的评价4.1评价原则增值型内部审计目标是实现组织价值的增值，其应该遵循一定的原则才能有效地衡量和评价增值效果。本文建立了评价的原则，主要体现为：（1）战略导向性原则。对于增值型内部审计的运行评价，应以企业战略为导向，才能正确引导内部审计活动的发展方向，提高内审部门的工作效率和效果，从而实现组织目标。（2）可操作性原则。对内部审计的运行评价必须遵循可操作性原则，否则就失去了实际意义。评价内部审计的增值效果时，应选取可操作性的评