欧美权责发生制政府会计改革模式及经验借鉴.pdfVIP

海外传真 欧美权责发生制政府会计改革 模式及经验借鉴 翟 悦 (天津财经大学，天津 300222) 内容提要：政府会计是政府管理的构成要件，随着政府行政管理与财政改革的开展， 政府会计也要做 出相应的调整与应变。本文分别分析不同的政府会计变迁模式，通过 比 较各国在改革过程 中的制度背景、改革效率与效果以及特点，总结出不同政府会计模式 的改革经验，提出优化我国政府会计模式的思路和方法。 关键词：权责发生制 政府会计模式 新公共管理 欧美经验 中图分类号：F810．6 文献标识码：A 文章编号：1672—9544(2016)03—0103—05 文按采纳权责发生制核算基础的范围与程度不同 一 、 理论分析框架 将政府会计模式分为三类：以英国为代表的在会计 政府会计改革是政府行政管理改革以及政府 与预算中全面采用权责发生制的激进派；以美国为 财政改革的组成部分。20世纪 80年代兴起的新公 代表的政府会计与预算分别采用不同核算基础的 共管理改革将广泛应用于商业企业的管理模式与 务实派 ；以法国为代表的采用修正的权责发生制政 方法引入到政府部门，对各国的政府管理活动产生 府会计的谨慎派(殷红，2012)。本文以该理论分析框 了广泛而深刻的影响，而作为政府管理构成要件的 架对三类不同政府会计模式的代表，即英国、美国 政府会计也作出了调整与应变。其中，国际政府会 和法国的政府会计模式进行分析总结，得出优化我 计改革的焦点就是是否采用权责发生制会计反映 国政府会计模式的若干启示。 政府的受托责任和绩效(李元、杨薇钰，2005)。在不 二、英国模式的政府会计改革 同的国家环境中，各国进行政府会计改革的动因、 会计模式的选择、改革的性质与成效呈现出不同的 (一)制度环境 特点。本文结合新制度经济学、新公共管理理论和 制度环境对英国政府会计模式变迁有重要的 公共选择理论，采用以下基本思路进行分析：制度 影响和作用。首先，从政治环境看，英国是君主立宪 环境变化会引起政府管理体制改革，进而引发会计 政治体制的国家，实行单一制国家组织结构 ，议会 模式变迁；改革主导部门根据各国政治伦理观念 、 是英国的最高立法机构，其中下议院是其主要组成 社会公众的信息需求以及其 自身的目标与动机进 部分，拥有立法权、监督权和财政权 ，并由下议院多 行政府会计模式的选择(路军伟、田五星，2014)。本 数党推选首相 ，由此，政府成为真正掌握权力的一 [收稿 日期]2015—09—02 [作者简介]翟悦，研究生院研究生，研究方向为财务会计、政府会计、税务。 [基金项 目]天津市财政局2015年一20l6年重点会计科研项 目“以权责发生制为基础的事业单位会计规范改革研究” 目编号：kjkyxml5l702)。 地方财政研究2016年第3期103 海外传真 方。新公共管理改革背景下，议会、内阁提供了政治 (三1英国政府会计改革的特点 支持，推动了政府会计的发展。英国虽然是单一制 1．引入资源会计与预算。在公共部门引入资源 国家组织结构，其中央和地方关系相对比较独立， 会计与预算是英国政