注会税法-第章二增值税法.docVIP

四、出口货物应退税额的计算（掌握，能力等级3）——见教材P65 两种退税计算办法： 出口退税办法 适用性 适用企业 货物来源 出口方式 “免、抵、退”税 工业企业 自产货物 自营出口 委托外贸企业代理出口 “先征后退” 外贸企业 收购货物 收购货物出口 委托其他外贸企业出口 【例题·单选题】按照现行增值税规定，生产企业委托外贸企业代理出口货物，其增值税的退（免）税环节和是（）。A.对生产企业实行退税，采取先征后退法 B.对外贸企业实行退税，采取先征后退法 C.对生产企业实行退税，采取免、抵、退法 D.对生产企业和外贸企业分别实行退税，采取先征后退法【答案】【解析】下列各项中，适用增值税出口退税先征后退办法的是()。 A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 【答案】A 【解析】本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。，，－ 内销销项 为内销进项 外销销项 为外销进项 2.免、剔、抵税环节体现为： 应纳税额＝－ 内销销项 为内销进项 外销销项 为外销进项 需要修正（剔），即需要剔除一部分 3.对出口货物增值税进项税的修正——见教材P66： 当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额 外销额（FOB）乘征退税率之差－不得免征和抵扣税额抵减额 简化计算： 剔出的金额＝（外销额FOB－免税购进原材料价格）×征退税率之差 当第一组公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。 当第一组公式出现负数时，需要进一步追究造成负数的原因。需要用第二组公式计算免、抵、退税总限度，并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。 对第二组公式的理解——计算免抵退税的总限度。 免抵退税额＝外销额FOB×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 简化公式： 应退税额＝（外销额FOB－免税购进原材料价格）×出口货物退税率 教材67页下方第三组公式就是比大小确定应退税额和免抵税额的公式。 两种可能，第一种：应纳税额借方余额小于免、抵、退税限度 全部进项 内销销项 进项税转出（对进项的修正） 计入外销成本 借方余额 计算免、抵、退税限度 （如果大于借方余额，不能全退 应退税额 未退的即是通过免抵得到的优惠） 第二种可能：应纳税额借方余额大于免、抵、退税限度 全部进项 内销销项 进项税转出（对进项的修正） 计入外销成本 借方余额 计算免、抵、退税限度（如果小于借方余额） 应退税额 留抵税额 （借方余额中不能退的部分） 例题分析： 教材例题——P68例2－4： 全部进项34+3 内销销项17 进项税转出8（对进项修正） 计入外销成本 借方余额12（退） 计算免、抵、退税限度26 免抵数为14 会计处理： 借：其他应收款——应收出口退税 12 应交税费——应交增值税（出口抵免内销产品应纳增值税） 14 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 26 例2－5： 全部进项68+5 内销销项17 进项税转出8（对进项修正） 计入外销成本 借方余额48 计算免、抵、退税限度26（退） （退26，将免抵退税都用退的方式解决） 留抵税额为22 会计处理： 借：其他应收款——应收出口退税 26 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 26 例2－6： 全部进项34+6 内销销项17 进项税转出8－4＝4 计入外销成本 借方余额19 计算免、抵、退税限度26－13＝13（退） （退13，将免抵退税都用退的方式解决） 留抵税额为6 【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（ ）A.75.4万元 B.100.9万元 C.119.6万元 D.137.7万元A 【】【】进项税转出——剔（计入外销成本，影响所得税） 抵减内销应纳税——抵（影响城建税） 应退税——退 【例题·