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高收入个人所得税征管现状及对策 摘要：个人所得税作为当今世界各国普遍征收的税种，是调节个人收入分配的重要手段，发挥着聚集国家财政收入、公平收入分配的重要功能。随着经济的高速发展，个人收入呈现多元化的发展趋势，个人收入差距明显拉大，高收入人群不断地扩大与分散，收入来源也日趋隐蔽，强化对高收入人群个人所得税的征管工作显得越来越重要。 关键字：高收入 个人所得税 征管 一、高收入个人所得税征管现状 个人所得税既是筹集税收收入的工具，又是调节个人收入分配的重要手段。发挥着聚集国家财政收入、公平收入分配的重要功能。但由于收入体系、工作环境的不同，高收入者个人所得税在申报、征收过程中所存在的问题也日趋突出。这类现象，也成为我国现行个人所得税在实际执行中出现税负不均，不利于构建和谐社会。因此，如何合理有效的管理高收入个人所得税的申报，并减少其对经济的不必要影响，成为税收征管政策措施的一个新问题。 二、高收入人群征管中遇到的难题 （一）收入隐蔽，收入形式多元化 随着经济高速发展，个人收入的状况发生了巨大的变化，表现为收入水平提高，分配形式多样化，收入结构日趋复杂，隐性收入，账外收入，非现金收入普遍增多。收入形式有现金、实物和有价证券和其他经济利益所得；收入来源有来自本单位的收入、下属单位的收入或外单位的，也有从事第二职业收入，个人提供劳务报酬收入，个人财产租赁收入、个人转让证券收入等等，收入多元化，分散化，隐性化，使得税收监管难度加大。 （二）收入构成复杂 收入明目繁多，除基本工资外，单位以各种名义发放补贴，如岗位津贴，误餐补助，出差补助，通讯补助，交通补助，住房补助，加班费，值班费，防暑降温费，取暖补助，高温津贴，还有各种名目的奖金，还有为了激励员工，实施股票期权计划，企业年金，补充养老、补充医疗等等。有的并入了员工工资薪金总额、有的列入管理费用，更有的在单位福利费科目列支；有的以现金形式发放，有的以实物形式发放，有的以各种有价票、券形式发放，也有的通过开具单位抬头的发票，将个人及其家庭的费用在单位实报实销；这些收入中，相当一部分税务机关难以掌握，难辨真伪，以致部分税款流失。 （三）代扣代缴落实不到位 现行个人所得税实行个人申报与代扣代缴相结合的征收方式，国家税务总局于2005年下发个人所得税全员全额明细申报管理暂行办法，要求扣缴义务人在代扣代缴税款的同时，向税务机关申报应税个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴的税款等相关涉税信息。 但从目前征管的实际来看，在全员全额代扣代缴过程中，仍然存在部分企业只向税务机关申报达标收入的个人；由于受固有思想影响，只向税务机关申报员工的基本工资薪金收入，而员工取得实物，有价证券和其他实际经济利益所得，并没有与当月工资薪金合并纳税。这里既有企业对税法理解的有偏差，以为发放的不是现金，不应纳税；也有单位为了自身利益，有意隐瞒，想法设法逃避税收，存在侥幸心理。 （四）纳税意识不高 由于个人所得税与个人收入紧密相关，纳税人普遍存在少缴或者不缴税款的心理，更是因为现行个人所得税以代扣代缴为主，纳税人不直接参与纳税过程，以为缴税的都是单位的事，社会公众的纳税意识较为薄弱。纳税主动申报意识不强，加之个人收入多元化和来源隐蔽化，税务机关只能依靠扣缴单位的申报信息，难以准确获取纳税人的全部收入来源信息，控管难度大。许多应税所得，只要纳税人不申报，又无人举报，就可以轻易逃避纳税。 （五）税收优惠繁多，给纳税人带来了更多避税的空间 现行的个人所得税税收政策复杂繁多，各种优惠政策叠加，有的单位往往错用、滥用税收优惠政策。如单位往往通过福利费、工会经费等科目为员工发放各种实物或视同现金的有价票证；单位利用误餐补助，出差补助，通讯费的税收政策，为员工发放人人有份的补助。 （六）外籍人员个人所得税管理是难点 首先，表现为缺乏对外籍的收入来源缺乏有效监控，一般而言，外籍人员收入有境内收入和境外收入，而目前外籍个人所得税主要依靠纳税人“自行申报”，境内企业负责代扣代缴，对于境外收入（包括境内企业负担的境外商业保险，认股计划，税收负担等），企业和外籍个人主动申报意识不强，导致税款流失严重。 其次，外籍个人免税补贴制度不完善，对于外籍人员取得住房补贴、子女教育经费、出差补贴、伙食补贴免征个人所得税。补贴的金额又不明确，没有一个合理的标准。有些外籍人员提供子女教育经费的发票高达十几万元，而当月工资薪金收入不足一万元，房租发票备案的金额也相当的高，税务机关认定其为不合理的费用又无确凿的依据，给税收征管带来了困难。 再有，外企利用外籍人员实报实销取得的住房补贴、伙食补贴、出差补贴、语言训练费、子女教育经费等免征个人所得税的优惠政策，转嫁应税收入；通过加大补贴力度减少应税工资，达到降低应纳税所得额的目的，逃避税收，税务机关核查