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第十九章　股份支付 　　考情分析　　2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容既可以出客观题，也可以出主观题。近几年客观题的考点是权益结算的股份支付的计量原则（授予日的公允价值）、权益结算的股份支付行权对报表项目的影响、股份支付与库存股、所得税结合的会计处理；主观题的考点是集团内股份支付交易与合并报表结合等。考生应重点掌握权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的会计处理。2013年和2014本章出现综合题。 　　知识点：股份支付的有关概念 　　股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 　　（一）股份支付的特征　　1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易　　以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间,其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。　　2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。　　3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关　　股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。 　　（二）股份支付四个环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图。　　　　1.授予日　　是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。　　2.可行权日　　是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　3.等待期　　从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。 　　（三）股份支付工具的类型　　1.权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。　　 　　2.现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。　　 　　【例题·多选题】（2013年）甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生一下股份支付相关的交易或事项：　　（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价款自甲公司购买乙公司股票；　　（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；　　（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。　　（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。　　不考虑其他因素影响，则下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（　）。　　A.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议　　B.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议　　C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议　　D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议　　【答案】ABD　　【解析】选项C，现金增值权属于以现金结算的股份支付。 　　（四）股份支付条件的种类　　　　可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。 　　1.服务期限条件　　是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。　　【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可按低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？　　等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。 　　2.业绩条件 　　指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。　　（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。　　【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其