营业税改征增值税对内河航道疏浚施工事业单位的影响及对策研究.docVIP

营业税改征增值税对内河航道疏浚施工事业单位的影响及对策研究 　　【摘 要】为服务于我国的产业结构调整升级，促进社会生产分工协作，减少重复税收，减轻企业负担，我国在“十二五”期间提出了营业税改为征收增值税（以下简称“营改增”）的税改重大举措。2012年以来，我国先后在部分地区和行业开展了“营改增”的试点工作，截止2015年底，“营改增”已推广到全国，涉及交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业、电信业等行业。当前，建筑业“营改增”政策的出台也呼之欲出，该项政策的出台势必对建筑业这个国民经济的重大产业产生重大影响。本文从笔者所在的航道疏浚施工事业单位的角度浅析“营改增”这一税改政策给单位可能带来的影响，以及在“营改增”政策实行过程中的对策研究。 　　【关键词】营业税 增值税 施工事业单位 税制改革 　　随着经济全球化和分工专业化的进程，在社会生产过程中经济产业生产要素融合和产业间交融的现象越发普遍，这种趋势对国家税收管理提出了更高的要求。而营业税改征增值税正是在这个大背景下应运而生，它对于整合延伸不同经济产业间税收管理利益链条，促进社会生产专业化、协同化，降低产品成本，提高企业竞争力等方面都会产生良好的调控引导作用。 　　1营业税和增值税的基本概念 　　课税对象为在我国境内提供应税劳动、转让无形资产以及销售不动产所产生的营业额的税种就是我们常说的营业税，营业税属于商品劳务税的一种。营业税的征收范围非常广，以全部的营业额为基础计算应纳税额，应交税额不受企业成本的影响，税率一般比较低。课税对象为商品在流通过程中产生的增值额的税种就是我们熟知的增值税，增值税属于流转税的一种，增值税的计税销售额不包括增值税税额，这是增值税的特有计税标准，也是增值税区别与营业税的显著特点。 　　营业税和增值税作为我国财政税收的两大主要税源，在新中国以来的经济建设中特别是“利改税”和分税制改革后，对于明确中央和地方事权和财权，充分调动各方积极性搞建设、搞发展起到了重要作用。同时，我们也看到营业税和增值税并存的局面带来的一些弊端，如重复征税增加企业成本，固定资产投资不能抵税导致投资意愿下降、企业税收管理主体二元导致纳税人纳税成本上升等等。 　　2“营改增”之前内河航道维护疏浚施工事业单位的税收状况 　　按照我国当前的公共服务机构设置机制，政府购买服务尚未完全展开，作为履行公益服务的职能补充，事业单位成为我国公共服务组织机构的一个特色存在。笔者所在的内河航道维护疏浚施工型事业单位就是其中的一个例子，单位主要职能之一是长江航道的疏浚维护、长江航道整治建筑业维护等疏浚保畅业务，服务长江流域经济发展需要。作为内河航道维护的疏浚施工型事业单位，其具有一些特点：一是有一定的财政拨款收入作为开展航道维护业务的经费来源；二是财政拨款收入不足以支撑单位的整个经济活动，特别是近年来，长江干线航道维护管理的任务不断加重，投入需求不断增加，这就需要航道维护的疏浚施工型事业单位在积极完成自身职能任务时，还需要积极对外创收，弥补单位经费不足，实现财务收支平衡；三是在航道维护生产过程中，存在重复征税的情况。由于航道维护疏浚等业务在目前的税收征管体系下作为建筑业的应税项目，应按照工程结算收入全额征收营业税及其附加税费。从航道维护疏浚生产过程的成本构成来看，整个生产涉及征收营业税的劳务成本、征收增值税的材料成本、征收营业税的施工分包成本、征收营业税的施工器械租赁成本等等。既有营业税的征税成本项目，又有增值税的征税成本项目，在当前的税收管理规定下，营业税征收成本项目已经缴纳的营业税额可以在工程总结算价款的范围内抵扣，但增值税征收成本项目已经缴纳的增值税额却不能抵扣，这就增加了航道维护疏浚施工的总成本。在进行“营改增”税制改革之前，航道维护疏浚施工事业单位在施工过程中的这种重复纳税行为，加大了单位的运营成本，限制了其公益职能的有效发挥。另一方面，受市场因素的影响，对外创收收入的不确定性很难保证这些差额拨款的事业单位能够获得足够的经费来实现航道的充分维护和管理。因此，实行“营改增”税制改革，在一定程度上可以减少航道疏浚维护事业单位税金支出成本，有利于航道维护疏浚事业单位在发挥本身基本职能时获得更大的经费保障弹性。 　　3 “营改增”可能对内河航道维护疏浚施工事业单位的影响 　　2015年10月20日，财政部副部长史耀斌在第十九届中韩税收政策交流会上表示，积极稳妥推进增值税改革，研究拟定建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的营改增试点方案，之前计划于2015年全面完成的包括建筑业在内的“营改增”工作再次延后，主要还是基于四大行业涉及的税额巨大、业务多样、纳税人众多、涉税利益格局负责等因素考量。尽管建筑业“营改增”的政策尚未正式出台，但是我们也可以基于目前获得的信息分析探讨“营