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试论“营改增”对企业税负及财务指标的影响 　　摘要：假设九大行业全都运行“营改增”，在此情况下实施企业会计处理，通过对企业税负和利于的影响比较研究，在“营改增”环境下，企业的利润是不断增加的。实行“营改增”后，企业增值税科目应为应交税费的账户，属于一种负债类的账户。可以在资产负债表中得以体现，其利润总和相比实行“营改增”之前有所提高。“营改增”可以给调结构创造条件，可以推动规模较小的服务企业的经济发展。 　　关键词：营改增；企业税负；财务指标；企业利润 　　0 引言 　　国家税务总局与财政部在2012年的1月要求上海作为要“营改增”的首个试点城市，此后“营改增”在上海正式启动，第二步就是在全国范围中选择一部分行业进行试点，在2013年的8月，交通运输行业以及一部分现代服务行业的“营改增”试点在全国范围内逐渐推开，下一步工作则是在全国范围内逐步实现“营改增”。 　　1 “营改增”改革 　　现行的税制结构中，营业税和增税是两个最为重要的流转税税种。2009年前，我国实行的还是生产型的消费税，就是企业购进固定资产的税款不能被抵扣，具有重复征税的特点。2009年1月，我国实行了增值税的改革，从而产生了消费型增值税，准确的说就是没有完全消费型增值税。由于只有一部分的固定资产可以拿来抵扣，而且当前税法中也有几类项目不能抵扣的规定。这次“营增改”试点增值税税率从原先的13%、17%的税率提高了11%与6%的两次低税率。“营增改”的推出给财务管理带来一定影响，也对税收负担与财务指标带来了一定的影响。下面我们就来逐一分析。 　　2 “营增改”对企业税负带来的影响 　　“营增改”对事业单位和企业的税负降低很难进行统计的确定，因为各个单位的自身情况有所不同，所以我们可以根据纳税人的分类来逐一分析。纳税人可分成小规模纳税人以及一般纳税人。 　　（一）小规模纳税人 　　小规模纳税人的增值税计征货物销售增值税为3%，营业税计征文化服务业的营业税为5%。这次“营增改”试点中的增值税的税率在不具有纳税人条件中的小规模的纳税人可以按照3%的税率征收增值税。运行了“营增改”后，试点的企业中有将近7成的小规模纳税人从原先的5%的税率缴纳营业税变成了3%缴纳增值税，其税负下降了40%。综上所述，“营增改”对于小规模纳税人来说是一件好消息，可以有效的减少税负，给小规模纳税人提供了更多的生存机会。 　　（二）一般纳税人 　　一般纳税人还可分为制造型企业、服务性企业以及服务制造混合型企业。一般纳税人在进项税额中可以抵扣，从而就拉开了制造型企业、服务性企业以及服务制造混合型企业的差异。服务性企业的人力资源于企业资本中占据了很高的比例，人力资源在服务型的企业中占据的最高的比重，属于“第一资源“。除了服务收入之外，服务型企业就没有了其他的收入来源，也没有其他收入生产成本，就不能引起其他收入导进的增值税发票。所以，这次服务型企业因为”营改增“导致税务增加。制造型企业与服务制造混合型企业，“营改增”是个有利信息。制造型企业与服务制造混合型企业原先就有着进项税额，运行“营改增”后，制造型企业与服务制造型企业每个月产生的进项税额能够抵扣增值税额，从而有效的降低了企业税负。 　　3 “营改增”对企业财务指标的影响 　　我们假设一个月的应税服务收入为10万元，其他费用成本为5万元。假设该企业为小规模的纳税人，按照营业税计征，按照营业税计征，营业收入为100000万元，营业税金为5000元，费用为50000元，那么利润总额为45000。“营改增”后，按照增值税计征，营业收入为97087.38万元，营业税金为0，费用为50000元，利润总额为47087.38。由此可以看出，实行“营改增”后。小规模纳税人表面上营业收入相比“营改增”之前减少了2912.62，但是利润总额相比“营改增”之前却提高了2087，38元。这说明，对于小规模纳税人来说，“营改增”是一件好事，利润总额相比“营改增”之前有所增加。 　　我们假设该企业为一般纳税人，没有可以抵扣的增值税发票。其营业收入为100000万元，营业税金为5000元，费用为50000元，那么利润总额为45000。实行“营改增”后，按照增值税计征，营业收入为94339.62万元，营业税金为10000元，费用为0，利润总额减去了660.38。所以，实行“营改增”后，企业的营业收入相比“营改增”之前减少了5660.38元，企业的利润总额相比“营改增”之前降低了660.38元，由此我们可以看出，对于进项税额可以抵扣或者进项税额较少的一般纳税人来说，“营改增”后的利润相比之前有所减少，所以对于服务型的企业来说，可以通过购买固定资源的方式提高进项税额。 　　我们假设该企业为一般纳税人，可抵扣的增值税发票为4万元。“营改增”之前