第五章出口退免稽税查方法.docVIP

第五章 出口货物退（免）税稽查 本章重点介绍出口货物退（免）税基本规定、出口企业和货物范围的检查、出口货物退（免）增值税以及消费税的检查等相关内容。 第一节 出口货物退（免）税基本规定 出口货物退（免）税是指货物报关出口销售后，将其国内所缴纳的税收退还给货物出口企业或给予免税的一种制度。退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还；免税是指对货物在出口环节所负担的增值税、消费税予以免征。 国家针对出口货物退（免）税制定了一系列管理规定，包括出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限和地点、预算级次、违章处理等内容。 一、出口货物退（免）税的企业范围 根据《关于贯彻〈中华人民共和国对外贸易法〉调整出口退（免）税办法的通知》的规定，从2004年7月1日起，对从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称对外贸易经营者），实行备案登记的办法。 对外贸易经营者应按照备案登记的身份名称开展出口业务和申请出口退（免）税。个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。 凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免、抵、退”税办法的规定办理退（免）税。 对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。 对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。 （国税函[2004]955号） 二、出口退（免）税的货物范围 《出口货物退（免）税管理办法》确定出口货物退（免）税的货物范围，是正确执行出口货物退（免）税政策的基本依据，我国出口货物在现阶段的退（免）税是以海关报关出口的增值税、消费税应税货物为主要对象的，但考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例，对一些非海关报关出口的特定货物也实行了退（免）税。 （一）一般退（免）税货物范围 出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。除国家另有规定者外，享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。 （二）特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。 （三）特准不予退税的免税货物范围 对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口货物如属税法规定已免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面： 1．来料加工复出口的货物； 2．避孕药品和用具、古旧图书； 3．卷烟； 4．军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 5．国家规定的其他免税货物，如软件等。 （四）特准不予退（免）税货物范围 对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定货物，虽然已经征收了增值税、消费税，但现行《出口货物退(免)税管理办法》规定，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退还或免征增值税、消费税，主要有：原油以及中外合作油（气）田开采的天然气；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）。 （国税发[1994]31号） 三、出口货物退（免）税的税种、税率 按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 出口货物增值税的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。2007年7月1日起增值税退税税率调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。具体以财政部、国家税务总局文件规定为准。 （财税[200]90号税务机关应当使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子化管理系统以及总局下发的出口退税率文库，按照有关规定进行出口货物退（免）税审核、审批，不得随意更改出口货物退（免）税电子化管理系统的审核配置、出口退税率文库以及接收的有关电子信息。国税发[2005]51号从2004年6月1日起，出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上