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第三编 审计基本原理 ——财务报表审计 第五章 审计目标 讲解内容 本章考情分析 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下五个问题： 1.财务报表审计的总体目标（教材P84）； 2.审计工作前提（教材P85-86）； 3.审计的固有限制（教材P89）； 4.认定及其分类（教材P94）； 5.认定、审计目标与审计程序（教材P96表5-1）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握审计基本原理。 2.能力等级：2 3.教材变化：本章内容基于2012年《审计》教材基础上，基本未变。 本章重难点精讲 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 一、财务报表审计的总体目标（教材P84） （一）审计目标（教材P84） 审计目标包括财务报表审计的总体目标与财务报表项目认定层次的具体目标。 1.财务报表审计的总体目标（简称总体目标），本节介绍； 2.财务报表项目认定层次的具体目标（简称具体目标），本章第二节介绍。 （二）总体目标（教材P85第1段，精准掌握） 财务报表审计的总体目标是： 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 【知识点拓展1】财务报表审计的总体目标是《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条的原文，类似于这样的基本观点请大家精准掌握。 （三）财务报表审计目标的导向作用（教材P85） 财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围（教材P104/6.1） ，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围（如：教材P212/11.3，教材P251表11-8，教材12.1-12.4） ，决定了注册会计师如何发表审计意见（教材P508“审计意见”段、教材P511表23-1，等等） 。 【例题1·多选题】关于注册会计师财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（ ）。 A. 合理保证财务报表整体不存在舞弊 B. 合理保证财务报表整体不存在重大错报 C. 出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通 D. 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 【答案】BD 【解析】选项A不正确，因为财务报表审计总体目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；选项C不正确，注册会计师出具的审计报告应当与编制财务报表的责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，除非所审计的财务报表存在涉及到公众利益的重大舞弊，否则，从保密原则的角度考虑不能随意将审计客户信息对外公布。（教材P85第1段/5.1） 二、审计工作前提（教材P85） （一）管理层、治理层对财务报表的责任（教材P86） 1.管理层对财务报表的责任 根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 （教材P86第3段、P101第4段） 2.治理层对财务报表的责任 根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 （教材P85倒数第2行、P101第4段） 【知识点拓展2】管理层和治理层的定义 （1）根据CSA1101第七条，管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。（教材P85倒数第5行） （2）根据CSA1101第八条，治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。（教材P85倒数第3行） （二）审计工作前提（教材P86，请注意这个标题） 1.执行审计工作的前提的定义 2.对执行审计工作的前提的理解要点 1.执行审计工作的前提的定义（教材P86第4段，精准掌握） 管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（教材P101第3段） 【知识点拓展3】执行审计工作的前提 根据CSA1101第九条：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 （一）按照适用的财务报告编制基础编制