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第五讲 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算 第四节 可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的含义 ◆是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 ★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出售金融资产取得成本的确认 ◆一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 ◆特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利） 。 三、可供出售金融资产取得的账务处理 （一）账户设置 （二）核算举例 [例5-11(1)]公司按每股7.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2 500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。 初始投资成本： （7.60－0.20）×80000＋2 500 ＝594 500（元） 应收现金股利： 0.20 ×80000=16 000（元） 借：可供出售金融资产 ─B公司股票─ 成本 594 500 借：应收股利16 000 贷：银行存款 610 500 [例5-11(2)]收到B公司发放的现金股利16 000元，存入银行。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利16 000 三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理 （一）损益的确认 ◆可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置） （二）账务处理 1.账户设置 可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况： 2.核算举例 [例5-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。 应收现金股利=0.25×80000=20 000（元） 借：应收股利20 000 贷：投资收益 20 000 [例5-12(2)]同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。 借：银行存款20 000 贷：应收股利20 000 （二）公允价值变动损益的确认 1.确认的含义 ◆在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入”资本公积”中的“其他资本公积”（所有者权益）。 2.核算举例 [例5-13] 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价7.80元。 公允价值： 7.80×80000＝624 000（元） 公允价值变动： 624 000 －594 500 ＝29 500（元，升值） 借：可供出售金融资产 —B公司股票—公允价值变动 29 500 贷：资本公积—其他资本公积 29 500 四、可供出售金融资产处置的账务处理 （一）投资收益的确认 ①应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； ②将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额计入投资收益。 （二）核算举例 [例5-14(1)] 2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款650 000元，账面价值624 000元：成本594 500元，公允价值变动29 500元。 股票处置损益：650 000-624 000=26 000（元） 借：银行存款 650 000 贷：可供出售金融资产 —B公司股票— 成本 594 500 贷：可供出售金融资产 —B公司股票—公允价值变动 29 500 贷：投资收益 26 000 [补例5-14(2)] 公司将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额29 500元计入投资收益。 借：资本公积—其他资本公积29 500 贷：投资收益 29 500 第五节 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义 ◆企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。 ●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。 （二）长期股权投资的内容 二、长期股权投资取得的核算 （一）取得方式及成本的确定 1.取得方式 ◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 2.取得成本的确定 ◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。 ●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现