子公司超额亏的损会计处理.docVIP

浅析子公司超额亏损的?会计处理 摘 要：基?于实务操作中对超额亏?损子公司的合并会计处?理及处置当期母公司个?别报表和合并报表的会?计处理均有不同观点的?情况，本文提出了明确?的会计处理方法，并以?实例佐证其合理性。 ? 关键词：子公司超?额亏损 合并会计处理? 处置 实务操作中?，子公司发生超额亏损?时的合并处理及处置发?生超额亏损的子公司时?的会计处理，准则中虽?有规定，但因基本上是?原则性规定，具体操作?尚不明确，所以部分相?关会计处理在实务中有?不同观点，本文试以举?例方式说明笔者对相关?会计事项的理解及处理?方式。 例：甲公?司的子公司a公司20?10年出现超额亏损，?甲公司初始投资成本8?00万元，投资比例8?0%，2010年度a?公司所有者权益项目如?下：实收资本1000?万元、未分配利润-1?200万元，2010?年度a公司净利润-5?00万元。甲公司有应?收a公司长期应收款3?00万元，该款项从目?前情况看，没有明确的?清偿计划（并非产生于?商品购销等日常活动）?。针对该长期应收款2?010年度计提坏账准?备60万元，2011?年10月31日甲公司?0对价处置a公司，相?关转让手续已全部办理?完毕，不再纳入合并报?表范围，2011年度?a公司净利润-400?万元。 一、20?10年度会计处理 ?分析：2010年度?，虽然a公司处于超额?亏损状态，但a公司具?有持续经营能力，因此?2010年度仍需将a?公司纳入合并报表范围?。 1、母公司个?别报表： 计提坏?账准备作如下分录： ? 借：资产减值损失?60  贷：长期?应收款-坏账准备60? 同时影响递延所?得税资产科目： ?借：递延所得税资产1?5  贷：所得税?费用15 2、合?并报表： 合并财?务报表准则规定：合并?财务报表应当以母公司?和其子公司的财务报表?为基础，根据其他有关?资料，按照权益法调整?对子公司的长期股权投?资后，由母公司编制。?也就是说，在母公司个?别报表用成本法核算的?结果首先要按权益法调?整后方能合并。长期股?权投资准则规定，按权?益法核算时需遵循如下?规定：投资企业确认被?投资单位发生的净亏损?，应当以长期股权投资?的账面价值以及其他实?质上构成对被投资单位?净投资的长期权益减记?至零为限，投资企业负?有承担额外损失义务的?除外。那么合并报表时?是否也应遵循此条规定?，在实务中一直争议较?大，尤其在执行新准则?取消了“未确认投资损?失”这个科目后，争议?尤为激烈。一种观点认?为，既然合并报表时要?将成本法恢复为权益法?，那么就应该严格按照?权益法核算的有关规定?进行会计处理，即必须?遵循此条规定；另外一?种观点认为，在合并财?务报表准则（讲解（2?010）版）中明确规?定：子公司少数股东分?担的当期亏损超过了少?数股东在该子公司期初?所有者权益中所享有的?份额，其余额仍应当冲?减少数股东权益，即少?数股东权益可以出现负?数。既然少数股东权益?可以出现负数，那么按?照同股同权原则，长期?股权投资也可以出现负?数，也就是说对少数股?东权益的新规定间接否?定了长期股权投资只能?减记至零的规定。那么?，笔者就分别按上述两?种方式处理上例，分析?二者的异同之处。 ?（一）第一种方式：? 编制合并报表前?对2010年a公司个?别报表按权益法调整：?  借：投资收益?400  贷：?长期股权投资240 ? 长期应收款160? 编制合并报表前?对2010年年初a公?司个别报表按权益法追?溯调整：  借：?长期股权投资-560?  贷：年初未?分配利润-560 ?编制2010年合并?抵消分录： ①长?期股权投资与子公司所?有者权益的抵销处理:?  借：实收资本?1000 未分配?利润-1200 ?贷：长期应付款-16?0 少数股东权益?-40 ②内部持?有对方长期股权投资的?投资收益的抵销处理 ?  借：投资收益-?400 少数股东?收益-100 年?初未分配利润-700?  贷：未分配利?润-1200 内?部债权债务的抵销处理?： ③借：长期应?付款140  贷?：长期应收款140 ? ④借：长期应收款?—坏账准备60 ? 贷：资产减值损失6?0 ⑤借：所得税?费用15  贷：?递延所得税资产15 ? （二）第二种方式? 编制合并报表前对?2010年a公司个别?报表按权益法调整： ?  借：投资收益-?400  贷：?长期股权投资-400? 编制合并报表前?对2010年年初a公?司个别报表按权益法追?溯调整分录同第一种方?式。 编制201?0年合并抵消分录： ? ①长期股权投资与?子公司所有者权益的抵?销处理: 借：实?收资本1000 ?未分配利润-