第七章 高级财务会计.pptVIP

一、企业合并的概念 （一）企业合并的公司法学概念 （二）企业合并的会计含义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》中对企业合并的定义是，“指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。” 二、企业合并的动因 （一）规模经济和范围经济动因 （二）协同效应动因 （三）交易成本节约动因 （四）优化企业治理结构动因 （五）降低自由现金流量动因 三、企业合并的方式 四、企业合并的会计问题 一、非同一控制下企业合并会计方法选择 二、购买法基本原理 （一）购买成本的确定 1.合并方支付给被合并方的对价 2.合并的相关费用 （1）直接费用。 （2）间接费用。 （3）证券登记和发行成本。 3.很可能发生的未来事项的金额 （二）可辨认资产、负债公允价值的确定 （1）货币资金 （2）有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具 （3）应收款项 （4）存货 （5）不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等 （6）房屋建筑物、机器设备、无形资产 （7）应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款 （8）取得的被购买方的或有负债 （9）递延所得税资产和递延所得税负债 （三）商誉的处理 1.商誉的确定 商誉是指企业合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。 2.商誉的摊销方法 （1）分期摊销。 （2）立即冲销。 （3）永久保留。 3.商誉减值的处理 （1）测试。 （2）分摊。 （3）减值测试程序。 三、非同一控制下企业合并的会计处理 （二）确定购买日 购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。 确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。 （三）非同一控制下企业合并的账务处理 1.非同一控制下的吸收合并 2.非同一控制下的控股合并 （四）购买日合并财务报表的编制 四、非同一控制下企业合并会计处理案例具体案例见教材 一、同一控制下企业合并会计方法选择 从同一控制下的企业合并的特点和权益结合法的适用性出发，我国企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。 二、权益结合法基本原理 （一）权益结合法的要点 1.采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定。 2.在权益结合法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。 3.账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入股本金额之间的差额，调整股东权益，不应视为商誉。 4.合并过程的费用，应作为合并后企业的费用并抵减合并后的净收益。 5.实施并购以后，参与并购的各方均采用统一的会计政策。 6.并购完成后的两年内处理并购前各企业的资产而产生的重大损益应在合并会计报表中作为非常事项进行充分披露。 （二）权益结合法的适用条件 国际会计准则委员会在其第22号会计准则《企业合并》中提出，采用权益结合法时，为了达到共同分担合并后主体的风险和利益的目的，必须具有以下条件： （1）各参加合并企业的有表决权的普通股，如果不是全部，至少也是大多数需参加交换。 （2）一个企业的公允价值，应与其他企业没有重大的差异。 （3）在合并之后，每个企业的股东应在合并后的主体中大体保持与以前相同的表决权和股份。 三、同一控制下企业合并的会计处理 （一）我国企业会计准则中对同一控制合并会计处理的规定 1.适用条件的规定 首先，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。 其次，控制的非暂时性。参与合并的各方在合并前后受同一方或多方控制的时间通常应在一年以上（含一年）。 2.会计处理的规定 （1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 （2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 （3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。 （4）对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上 。 （二）同一控制下企业合并的账务处理 1.同一控制下的控股合并 2.同一控制下的吸收合并 3.同一控制下的新设合并 4. 合并方为进行企业合并发生的各项相关费用的处理 四、同一控制下企业合并会计处理案例 （一）吸收合并 （二）新设合并 （三）控股合并 一、两种会计处理方法比较 1.是否产生新的计价基础 2.是否确认购买成本 3.是否确认购买商誉 4.合并前收益及留存收益的处理 5.合并费用的处理 二、两种