第五章 长期股权投资2015.ppt

②确认应收股利 应收现金股利=0.1×1000=100（万元） 借：应收股利 1 000 000 贷：长期股权投资—D公司（损益调整） 1 000 000 （2）2012年度， D公司报告净损失100万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2013年4月5日，宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。 ①确认投资损失 应确认的投资损失= 100×30%=30（万元） 借：投资收益 300 000 贷：长期股权投资—D公司（损益调整） 300 000 ②确认应收股利 应收现金股利=0.1×1000=100（万元） 借：应收股利 1 000 000 贷：长期股权投资—D公司（损益调整）1 000 000 （五）超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 长期应收款 ××× ××× 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录。 待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。 投资收益 ××× ××× 预计负债 ××× ××× 例 新华公司持有S公司40%的股份，能够对S公司施加重大影响，新华公司对该项股权投资采用权益法核算。除了对S公司的长期股权投资外，新华公司还有一笔金额为300万元的应收S公司长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。 由于S公司持续亏损，新华公司在确认了2006年度的投资损失后，该项股权投资账面价值已减至500万元，其中，“长期股权投资—成本”科目借方余额2400万元，“长期股权投资—损益调整”科目贷方余额1900万元。新华公司未对该项股权投资计提减值准备。 2007年度，S公司继续亏损，当年亏损额为1500万元； 2008年度，S公司仍然亏损，当年亏损额为800万元； 2009年度，S公司经过资产重组，经营情况好转，当年取得净收益200万元； 2010年度， S公司经营情况进一步好转，当年取得净收益600万元； 2011年度， S公司取得净收益1200万元； 2012年度， S公司取得净收益1600万元； （1）确认应分担的2007年度亏损份额 应分担的亏损份额=1500×40%=600（万元） 亏损份额600万元长期股权投资的账面价值500万元 应以该项长期股权投资账面价值减记至零为限确认投资损失，剩余100万元应冲减实质上构成对S公司净投资的长期应收款，并确认投资损失。 借：投资收益 5 000 000 贷：长期股权投资—S公司（损益调整）5 000 000 借：投资收益 1 000 000 贷：长期应收款—S公司 1 000 000 （2）确认应分担的2008年度亏损份额 应分担的亏损份额=800×40%=320（万元） 亏损份额320万元尚未冲减的长期应收款账面余额200万元 应以长期应收款账面余额200万元为限确认投资损失，剩余120万元应在备查簿中作备忘记录 借：投资收益 2 000 000 贷：长期应收款—S公司 2 000 000 （3）确认应享有的2009年度收益份额 应享有的收益份额=200×40%=80（万元） 收益份额80万元备查簿中记录的未确认亏损分担额120万元 应在备查簿中记录已抵销的亏损分担额80万元以及尚未抵销的亏损分担额40万元 （4）确认应享有的2010年度收益份额 应享有的收益份额=600×40%=240（万元） 收益份额240万元备查簿中记录的未确认亏损分担额40万元 超过部分首先恢复长期应收款的账面价值 应恢复的