中级财务会计—第三章概念.ppt

应收账款的抵借、转让、出售与收回 收回：普通收回十分简单，借记库存现金，贷记应收款项。 债务重组情况下的应收款项收回： 1、收到债务人清偿债务的款项小于应收账款账面价值。差额计营业外支出。若该债权已经提取坏账准备，将差额冲减坏账准备后余额计入营业外支出。如果冲减后坏账准备仍有余额，应予以转回并抵减资产减值损失。 2、接受债务人清偿债务的非现金资产，按资产公允价值借记资产类账户，转出债权账面余额，按应付的相关税费和其他费用，贷记银行存款，应交税费账户，差额计营业外支出，涉及增值税相应处理。  应收账款的抵借、转让、出售与收回 3、债权转为投资。按股权公允价值，借记“长期股权投资”，按重组债权的账面余额贷记应收账款，按应支付的相关税费和其他费用，贷记银行存款，应交税费，按差额，借记“营业外支出”账户。 4、以修改其他债务条件进行清偿，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记应收账款，按重组债权的账面余额，贷记应收账款，差额借记“营业外支出”。  第三节 预付款项及其他应收款项 预付账款 是企业为取得生产经营所需的原材料、物品或接受劳务等 等而按照购货合同规定预付供应单位的贷款。预付账款是商业信用的一种，它代表的是企业在将来从供应单位取得材料、物品等债权，因此，它与应收账款具有类似的特征。但预付账款与应收账款毕竟来源不同的交易行为，前者产生于企业的购货业务，而后者产生于企业的销货业务，而且二者在将来收回债权的形势也不相同，因此，企业应该分别核算这两种债权，在资产负债表作为两个不同的流动资产项目反映。 预付账款不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，将预付款项计入“应付账款”账户借方。例题3-13  其他应收款 其他应收款是指企业除存出保证金、购入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等意外的各种应收、暂付款项。其他应付款的发生通常与企业的正常生产经营活动没有直接关系，属于非营业性应收项目 【例题3-14】  第四节 长期应收款 长期应收款 企业的应收账款与企业主营业务相关，而企业的生产经营 过程中，还有一些会产生应收款项，比如企业发生的融资租赁业务和分期收款发出商品业务等。在时间上，这些应收款项要比企业的应收款项长，因此，发生这些经济业务的企业会存在长期应收款。 “长期应收款”账户，核算。核算内容包括融资租赁产生的应收账款，采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收账款等。实际上构成对被投资单位净投资的长期权益。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。  长期应收款——融资租赁 出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应 该按照租赁开始日最低租赁收款与初始直接费用之和，借记本账户，按为担保余值，借记“为担保余值”账户，按融资租赁的公允价值（最低租赁应收款额和为担保余值之和），贷记“融资租赁资产”，按融资租赁资产的公允价值与账面价值差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”账户，差额贷记“为实现融资收益”  长期应收款——递延方式分期收款 采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生 的长期应收款，满足收入条件，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”账户，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”，差额贷记“为实现的融资收益”账户。 长期应收款——实质上构成对投资单位净投资的长期权益 被投资单位发生净亏损应由本单位承担的部分，在“长期股权投资”账面价值减记至零以后，还需要承担的投资损失，应该以“长期应收款”账户中实际上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，借记“投资收益”账户，贷记“长期应收款”账户。除上述已确认投资损失以外，投资合同或洗衣中约定仍应承担的损失，确认预计负债。 第五节 坏账 坏账确认 坏账的确认时会计人员依据存在的证据和有关规定，对确认无法收回的因售款项所作的判断或者鉴别。按照我国现行会计制度的规定，确认坏账的标准由两个： 1、因债务人破产或死亡，以及破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项： 2、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回（如超过3年仍不能收回）的应收款项。 债务人破产或死亡，法律意义上，债务关系不复存在；逾期未履行偿债义务，法律角度上，债务关系仍然存在，但从经济实质上讲，债权收回的可能性极小，会计上处于谨慎性考虑，应当确认坏账。  坏账核算方法 会计上两种方法，直接转销法和备抵法 1、直接转销法：在某项应收账款被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益，并相应转校该笔应收款项的会计处理方法。坏账发