税务文化建设重应在价值引导.docVIP

税务文化建设应重在价值引导 刘绪义 税收是一个古老的话题，然而，围绕税收而发生的税务文化建设却是一个新的话题，并已日益成为各级税务机关最为关心的话题之一。根据笔者近十年来对各地税务机关税务文化建设的实践调研分析，越来越感觉到税务文化建设应重在价值引导。 一、税务文化的一种现实分析 文化的核心要素包括价值和规则两大部分。价值就是事物的意义和给人带来的好处，是做与不做什么事的原因；规则(Rules)是事物的安排方式，以取得事物的价值和实现。那么，要真正理解什么是税务文化，就得从这两大核心要素入手。 税务文化的价值就是首先要明确税务工作的价值。简单地说，我们的税务工作尽管包罗万象，但其核心要素是围绕税收而开展的税收征管、服务。也就是说，税务工作就是围绕着“收好税”所开展的业务与管理等工作。 收好税并不就是简单地完成组织税收收入，收好税的一个深层含义就是我们的税务机关还应承担维护社会诚信、公平和竞争的责任。这是我们税务组织区别于其他政府组织的一个重要价值。当然这并不是说其他政府组织就不必有对社会诚信、公平和竞争的责任，而是说税收作为一个国家（或政府组织）最重要的基石，它所起到的维护社会诚信、公平和竞争的责任是关系到每一个社会人的切身利益的，是其他政府组织所无法替代的。正像西方一句谚语所说的那样：“只有税收和死亡，是人生无法避免的两件大事。” 因此，税务文化的价值就体现在税收的意义以及税收给人带来的好处，是每一个社会人为什么纳税的原因。 那么，税收的意义何在？换句话说，税收到底给我们现代人带来了什么好处？ 这就有必要正确认识税收。我们传统的观念，包括相关税收理论教材中都认为税收的基本特性有三：一是无偿性；二是强制性；三是固定性。近年来，随着公共管理理念的深入人心，上述所谓税收的“三性”正在遭受着前所未有的批评。 所谓“无偿性”其实只是征税过程中的表面现象，如果国家无偿地将他人财产占为己有，那是没收，而不是征收。政府征税事先要取得财产所有者同意。征纳双方通过“谈判”即代议制，授权给政府。因此，征纳关系本质上是一种契约关系。从政府的角度说，是提供公共产品和公共服务所必须支付的成本；从纳税人的角度说，它是购买公共产品和公共服务的所必须支付的费用。实际上，纳税人纳税就是在向政府购买公共产品，就像在商场买东西，一手交钱、一手交“货”。因此，税收的本质特性之一就不应是无偿性，相反，恰恰是有偿性。 所谓“强制性”，其实是任何一种法律都具有的特性。但就税收而言，一方面，强制性 源于有偿性，恰恰是因为税收是有偿的，为了维护征纳双方的公平交易，必须适当地采用一些强制措施，这是为了保证公平起见。就好像市场上一种商品，不能因为竞争的需要，就可以随意降价或者为了谋取不正当利益而蓄意提价。税收就是这样一种商品，同样一种商品，不能因为在甲地就多征税，在乙地就少征税。否则它就会破坏公平竞争，其结果只会导致地区间经济发展的差异进一步拉大，富的越富，穷的越穷。另一方面，强制性并不表明政府有权未经授权就可以强制征税，相反，开征任何一种税，政府都必须事先取得合法授权，包括什么时候开征，税率多少，都应具有相当的合法性亦即正当性。因此，简单地说税收具有强制性，不如说税收的根本特性之一是正当性。 所谓“固定性”，并不是说税收是固定不变的，税收从来就不是固定不变的，相反，在 任何时期，税收都带有一定的适变性。特别是随着经济社会的发展，税收必须作出相应的调整。这是因为：第一，经济决定税收；第二，税收是为社会服务的，它的一个重要职能就是调节收入分配，调节资源配置，促进社会发展进步；第三，税收反过来也可刺激经济。历史地看，经济发展从来就不是一条直线，而是呈波浪性发展，所以，税收必然就呈现出增减变化。只是在一个现代民主国家，税收政策应体现出一定的稳定性，而不是随意的。因此，固定性不是税收的特性，稳定性才是税收的根本属性之一。 因此，有偿性、正当性、稳定性才是税收的根本属性，只有充分认识到税收的这些根本属性，才能真正理解什么是税收，真正明白税收的价值。 作为收税人，如果能税收的真正属性及其价值意义都模糊不清，那就不可能“收好税”。当前我们必须要做的，便是要引导税务干部重新认识税收，充分理解税收的意义和价值。 接下来，便是重新确立实现税收的价值的一整套规则。它包括税收法规政策由谁制定，怎么制定？税收法规政策由谁来落实，怎么落实？收税人到底应把扮演一个什么样的角色？等等，这就彰显了一个规则问题。 广义地讲，税务文化作为一种政治文化，它需要全体公民（亦即全体纳税人）共同参与，从这个角度讲，有人又把税务文化称为税收文化，因为它涉及到纳税人、用税人和收税人三大主体。狭义地讲，税务文化作为一种组织文化，它是指税务组织在履行税收公共行政过程中所应定位的自身角色、所应遵守的组织规则和所应履行的组织职责。简单