第14章 财务报表审计实务篇：货币资金审计概要.ppt

3．确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务） 4．确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊） 5．确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报） 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理； 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整；检查资产负债表日后银行对账单是记录了调节事项中银行未付票据金额。 C.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由 D.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的审计风险比较高时，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由 案例二：货币资金的实质性测试 （一）案例资料 审计师在对ABC 公司20x1年度财务报表的货币资金进行审计时实施的部分程序如下： 1、20x2年3月5日对ABC公司全部现金进行盘点监盘后，确认实有现金数为1 000元。ABC公司3月4日账面库存现金余额为2 000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3 000元，支出金额为4 000元。 2、20x2年1月1日至3月4日该公司现金收入总额为165 200元，支出现金总额为165 500元。 3、取得该公司20x1年12月31日的银行存款余额调节表。 4、向所有开户银行寄发询证函，并直接收取回函。 5、取得开户银行20x2年1月31日的银行对账单。 （二）要求 1、请推断20x1年12月31日ABC公司库存现金的实有数是多少？ 2、分析审计师向开户银行函证银行存款的作用有哪些？ 3、审计师应采用什么方式确保直接收回开户银行的回函？目的是什么？ 4、审计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？ 5、审计师索取开户银行20x2年1月31日的银行对账单能够证实20x1年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？ 解答： 1、20x1年12月31日的库存现金实有数为： 1 000 +（165 500+4 000）- （165 200 + 3 000）= 2 300元 2、函证银行存款不仅可以查明公司的银行存款、银行借款的存在性，还可以发现未入账的银行存款、银行借款，以及银行借款的性质如何等。 。 3、保障措施略。目的是防止公司（被审计单位）截留或更改函证回函。 4、应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 5、可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 。 银行存款的控制测试 3．抽取并检查银行存款付款凭证 （1）检査付款的授权批准手续是否符合规定 （2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确 （3）核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符 （4）核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致 （5）核对实付金额与购货发票是否相符等等 4．抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对，检査其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。 5．抽取一定期间银行存款余额调节表，査验其是否按月正确编制并经复核。 银行存款的控制测试 6．检査外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 7．评价银行存款的内部控制 注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师首先确定银行存款内部控制可信赖的程序以及存在的薄弱环节和缺点，然后所以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并作重点检查，以减少审计风险。 银行存款的实质性程序 1．获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。 2．实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 银行存款的实质性程序 3．检査银行存单。 编制银行存单检查表，检査是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 （1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； （2）对未质押的定期存款，应