项目5销售与收款循环审计范例.ppt

项目5 销售与收款循环审计 任务导航 任务5.1 了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险 任务5.2 对销售与收款循环实施控制测试 任务5.3 对营业收入实施实质性程序 任务5.4 对应收账款实施实质性程序 任务5.1 了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险 5.1.1 了解规范的销售与收款循环的主要业务活动 5.1.2 熟悉规范的销售与收款循环的内部控制 5.1.3 评估重大错报风险 5.1.1 了解规范的销售与收款循环的主要业务活动 1．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目 2．销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环 1．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目 销售与收款循环所涉及的资产负债表项目有应收账款、应收票据、长期应收款、预收账款、应交税费。 所涉及的利润表项目有营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、营业税金及附加、销售费用。 2．销售与收款循环的主要业务活动 （1）销售交易活动 （2）收款交易活动 （3）销售调整交易活动 （1）销售交易活动 ① 处理客户订购单←客户订购单、销售单 ② 批准赊销信用←已签署意见的销售单 ③ 按销售单供货与装运货物←发运凭证 ④ 向客户开具账单←商品价目表 ⑤ 记录销售←客户月末对账单 （2）收款交易活动 ①办理和记录销售退回、折扣与折让←贷项通知单 ②提取坏账准备←应收账款账龄分析表 ③注销坏账←坏账审批表 5.1.2 熟悉规范的销售与收款循环的内部控制 1．销售与收款循环相关的内部控制规范 2．销售交易的内部控制 3．收款交易的内部控制 1．销售与收款循环相关的内部控制规范 （1）《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》（财会[2010]11号） （2）《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》（财会[2002]21号） 2．销售交易的内部控制 （1）适当的职责分离 ①企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； ②销售谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； ③批准赊销与销售、发货、开票相互分离，编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； ④发送货物与开票、记账相互分离，销售人员应当避免接触销售现款，出纳与收入、应收账款记录相互分离； ⑤应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 2．销售交易的内部控制（续1） （2）恰当的授权审批 ① 在销售发生之前，赊销已经正确审批； ② 非经正当审批，不得发出货物； ③ 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； ④ 审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 ⑤ 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。 2．销售交易的内部控制（续2） （3）充分的凭证和记录 （4）凭证的预先编号 （5）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单。 （6）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录 。 3．收款交易的内部控制 （1）企业应按照规定及时办理销售收款业务。 （2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账、擅自坐支现金。 （3）企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （4）企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 （5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 （6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。 （7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项。 5.1.3 评估重大错报风险 注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位销售与收款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。 收入交易和余额可能存在的固有风险 1．管理层对收入造假的偏好和动因。 2．收入的复杂性。 3．管理层凌驾于控制之上的风险。 4．采用不正确的收入截止。 5．低估应收账款坏账准备的压力。 6．舞弊和盗窃的风险。 7．款项无法收回的风险。 8．发生错误的风险。 9．隐瞒盗窃的风险。 任务5.2 对销售与收款交易实施控制测试 任务5.2 对销售与收款交易实施控制测试 5.2.1 以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试 5.2.2 以控制活动为起点的销售交易的控制测试 5.2.1 以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试 注册会计师应根据执行控制