2014-8-20高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编,第四版 )978-7-5654-1561-6讲解.ppt

一、中期财务报告的含义及组成 二、编制中期财务报告的基本原则 第一节 中期财务报告概述 中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。 中期财务报告包括： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 附注。 特点： 与年报相比，不要求编制所有者权益变动表，但企业也可自愿提供此报表。 与年报相比，相对简单一些。 一、中期财务报告的含义及组成 高级财务会计课程组 * 一、股利支付确认与计量的基本原则 （一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 高级财务会计课程组 * 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 高级财务会计课程组 * 比较上述两种情况的确认与计量可以发现，换取其他方服务的股份支付一般是以所取得服务的公允价值来确定计入当期费用或资产成本的金额；而换取职工服务的股份支付是以所支付股份的公允价值来确定计入当期费用或资产成本的金额。 高级财务会计课程组 * （二）以现金结算的股利支付的确认与计量原则 在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 高级财务会计课程组 * 二、以权益结算的股份支付的会计处理 （一）会计处理基本方法 1.授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。 2.等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等 贷：资本公积－－其他资本公积 高级财务会计课程组 * 3.可行权日 　在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。 4.可行权日之后 　对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。 5.行权日 　企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。 借：银行存款［行权时收到的款项］ 　　资本公积——其他资本公积［结转等待期内确认的资本公积］ 　　贷：股本［转换成的股本数］ 　　　　资本公积——股本溢价［差额］ 高级财务会计课程组 * （二）以权益结算的股份支付的应用举例 【例6-1】星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人民币。 （1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。 （2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。 （3）第三年又有30 名管理人员离开。