国际税收热点及非居民政策解析解读.ppt

7号公告的内容 一、公告明确适用的所得和非居民企业范围 二、转让中国境内应税财产有新界定 三、合理商业目的的考虑因素有新的指引 四、集团内财产转让涉及间接转让中国应税财产具有“合理商业目的”的条件（“安全港规则”） 五、非居民企业间接转让中国应税财产的扣缴和报告义务 六、其他相关规定 间接转让财产 FFI：外国金融机构 IRS：美国国税局 * BEPS:税基侵蚀和利润转移 * B公司向A公司借款（混合贷款）并支付利息 该笔借款在A国视为股权投资（equity），在B国视为借款（debt） B公司向A公司支付的利息在B国税前扣除，在A国视为股息不计收入（欧盟、美国等国有股息免税的规定） 形成一方扣除、一方不计收入（D/NI）的错配结果 * A公司在B国设立税收透明体B公司，在B国被视为纳税实体 B公司在B国设立B子公司 B公司向第三方（银行）借款并支付利息 B国存在合并申报制度，B公司支付的利息可用于B子公司的税前扣除 B公司支付的利息在A国也获得税前扣除（ 视为同一实体） 形成双重扣除(D/D)的错配结果 * A公司在B国设立税收透明体B公司，在B国被视为纳税实体 B公司在B国设立B子公司 B公司向A公司借款并支付利息 B国存在合并申报制度，B公司支付的利息可用于B子公司的税前扣除 B公司支付的利息在A国不计收入（ 视为同一实体） 形成一方扣除、一方不计收入(D/NI)的错配结果 * * * (however contract rights and obligations are an intangible – see previous slide) * 无形资产章节修改稿中，明确参与各方的功能、风险、资产对相关交易所产生的的价值的相对贡献决定了这些参与方所应该享有的利润分配。并明确指出，仅仅拥有法律所有权或者仅仅提供资金，但并不承担主要职能、风险，并不意味着享有无形资产相关受益。 按照BEPS行动计划坚持的“税收收入与经济活动相匹配”的原则，第六章修改稿中提出要通过对跨国公司全球价值链的分析，从价值创造的角度来决定利润分配。这一分析方法的转变，意味着三层含义：一是法律所有权只是识别无形资产的一个起点，并不意味着超额利润的必然归属；二是并不是所有的无形资产都可以参与利润分配，只有创造了价值的无形资产，才可以参与利润分配；三是要通过价值创造的角度来决定超额利润的归属。 价值创造这个概念是BEPS项目后明确提出的。 Legal ownership is the starting point of the analysis, but -- Legal ownership alone does not convey a right to ultimately retain any income attributable to intangibles The legal owner must compensate associated enterprises that perform functions, contribute assets, and assume risks related to intangibles in amounts reflecting the anticipated value of those contributions That compensation can constitute all or a large share of the return attributable to intangibles Criticial role of funcitons Identity of entities performing functions related to the development, enhancement, maintenance and protection of intangibles is critical Legal owner must perform functions or compensate others to perform the relevant functions under the control of the legal owner Control is effectively a function and if outsourced must be compensated on an arm’s length basis If both the function itself and its control are outsourced, the legal owner would not be expected to retain an