合并日合并财务报表的编制概要.ppt

合并日合并财务报表的编制 非同一控制下企业合并合并日合并财务报表的编制基本内容 非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——100%控股 非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——部分控股 非同一控制下企业合并合并报表的编制 调整子公司个别报表， * 使其可辨认净资产以合并日公允价值列示 * 使其收益计算的资产耗费以合并日可辨认净资产公允价值为基础 调整母公司报表 * 按权益法调整对子公司的投资——便于合并报表的编制 编制合并抵销分录 * 长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销 * 投资收益与子公司利润分配项目的抵销 * 内部交易形成的“应收项目”与“应付项目”的抵销 * 内部交易未实现损益的抵销 杭州电子科技大学 谢会丽 为什么抵销长期股权投资与子公司所有者权益？ 项目 黄海 公司 渤海公司 合计 账面价值 调整 调整后 银行存款 40 20 20 60 应收账款 450 180 -30 150 600 存货 300 200 -20 180 480 长期股权投资 610 0 610 固定资产净值 1000 300 +100 400 1400 商誉 应付账款 500 200 200 700 长期借款 600 600 股本 900 420 420 1320 资本公积 120 +50 50 170 盈余公积 80 20 20 100 未分配利润 200 60 60 260 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日 子公司个别报表只需调整资产负债表 母公司个别报表无需调整（合并日，不存在长期股权投资的后续计量） 非同一控制下的企业合并，合并日需要编制合并资产负债表 抵销分录只需编制“长期股权投资”与“子公司所有者权益”的抵销分录（合并日仅发生投资与被投资的内部交易） 杭州电子科技大学 谢会丽 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（1/4） 假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系，2014年12月31日黄 海公司以银行存款610万元的对价收购了渤海公司100％的股权。购买完成后, 两公司的资产负债状况如下表（单位：万元） 项目 黄海公司 渤海公司 账面价值 公允价值 银行存款 40 20 20 应收账款 450 180 150 存货 300 200 180 长期股权投资 610 0 固定资产净值 1000 300 400 应付账款 500 200 200 长期借款 600 股本 900 420 资本公积 120 盈余公积 80 20 未分配利润 200 60 渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元； 公允价值为550万元； 增值50万元， 其中：应收账款 -30万元 存货 -20万元 固定资产+100万元 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（2/4） 第一步：将个别报表过入合并工作底稿。 第三步：根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。 第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。 借：固定资产 100 贷：应收账款 30 存货 20 资本公积 50 资产增值 第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录： 合并成本=610 享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550×100%=550 商誉=610-550=60 可辨认净资产公允价值550 合并成本610 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（3/4） 借：股本 420 资本公积 50 盈余公积 20 未分配利润 60 第五步：计算合并数 子公司所有者权益 贷：长期股权投资 610 母公司对子公司的长期股权投资 商誉 60 抵消分录： 差额 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（4/4） 项目 黄海 公司 渤海公司 合计 抵消 合并数 账面价值 调整 调整后 借 贷 银行存款 40 20 20 60 60 应收账款 450 180 -30 150 600 600 存货 300 200 -20 180 480 480 长期股权投资 610 0 610 610 0 固定资产净值 1000 300 +100 400 1400 1400 商誉 60 60 应付账款 500 200 200 700 700 长期借款 600 600 600 股本 900 420 420 1320 420 900 资本公积 120