企业常见75涉税争议问题及规避答案.ppt

2008年10月 纳税人俱乐部 夏晨华讲稿 免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣。恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中剔除。 【摘自国税发【1996】155号】 固定资产： 企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 ——《企业所得税条例》第57条 疑难之五十七 增值税 可以抵扣购进设备的进项税额，如果作为固定资产，则不能抵扣进项税额。 购进低值易耗品所支付的运费可以按7%的扣除率抵扣进项税额，而购进固定资产所支付的运费不能抵扣。 所得税 如果属于低值易耗品，则可以一次或分期扣除，通常是可以当年一次性扣除的，从而减少当期所得。 而按固定资产管理，则只能提取折旧，并且在计算折旧前，要估计残值，从固定资产的的原价中减除。 生产型增值税 消费型增值税 《关于2008年深化经济体制改革工作的意见》 国家发改委 “研究制订在全国范围内实施增值税转型改革的方案” 增量抵扣过渡到全额抵扣 疑难之五十八 ——《企业所得税条例》第58条 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 。 疑难之五十九 二、自行建造固定资产 新准则： 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 。 ——《企业所得税条例》第58条 重置完全价值 前期差错更正 余额 盘盈 （1）合同+费用 （2）公允价值+费用 原账面价值与 最低租赁付款额 的现值两者中较低者合同 融资租入 新准则 原准则 同类市价 公允价 现金流 接受捐赠 公允价 公允价、帐面价 帐面价 非货币性交易中取得 公允价 公允价 帐面价 债务重组中取得 税务处理 会计处理 来源 其他渠道取得固定资产 重置完全价值：按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市价，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（摘自立法起草小组编《企业所得税法释义》） 会计准则： 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。 弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 存在弃置义务的固定资产 税法：不确认预计负债。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ——《企业所得税法》第8条 1、折旧计提范围 2、折旧方法 3、折旧计提依据、年限和净残值 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 关于折旧计提范围 会计准则： （一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 关于折旧计提范围 会计准则指南： 税法规定： 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 　　下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用