有关企业财务税收核算的账务处理。概要.pptx

《企业财务核算的纳税处理》中财和国际教育集团及总会计师协会专家项目组成员——周国海教授主讲。 第一章 企业各阶段的涉税分析与纳税规划 一、筹建阶段的涉税分析与筹划 一、筹建阶段的税收分析与规划 1、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税规划。 2、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险。 3、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。 4、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？ 5、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。 （一）筹建阶段的费用 （1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等； （2）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益； （3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用； （4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用； （5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用； （6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销费用。 《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。 《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 例1-1 A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2012年1月1日开始设立, 2012年1月1日一2012年6月30日, 公司属于筹建期。2012年7月1日公司开始成立。执行《企业会计准则》。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定的广告费和业务宣传费500万元, 发生其他筹办费1000 万元。 2012年7月1日～2012年12月31日,公司实现销售(营业) 收人5000万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200 万元, 2012年实现利润总额100万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费, 选择按长期待摊费用进行税务处理, 公司执行企业会计准则, 所得税税率为25% , 那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴? A公司2012 年下半年进人正常生产经营期, 发生广告费和业务宣传费应按销售(营业) 收人的15% 核算, 超过部分在以后年度结转扣除。这样, A公司下半年发生的广告费和业务宣传费在税前扣除额应为750 万元（5000 X 15% ）, 应调增应纳税所得额450万元（1200一750 ）。 国税函【2009】98号 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 2012 年A公司摊销的筹办费应为 250万=（1000+ 500 ）/3 X 6/12 调增应纳税所得1250 万元=1500-250=1250万 2、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险 对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是： 借：银行存款 贷：实收资本 借：库存现金 贷：银行存款 借：其他应收款——虚拟的债务人 货：库存现金 虚假出资抽逃资本的纳税风险 《公司登记管理条例》（国务院令[2005]第156号）的罚则如下： 第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。 第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。 部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但实际到位的实收资本很小，或者属于虚假注册资本，或者属于抽逃出资。 注意：2014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。 《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》 （财税[2003]158号）特别强调，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分