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会计管理最初产生之研究 69会计管理最初产生之研究 摘要： 会计是在中国的西周王朝, 要比希腊至少早5世纪，比意大利早20世纪，国早27世纪。其最初产生的地域不是希腊、意大利与美国，而在中国本土。其最初产生的环节不仅仅是在生产环节，而且还包括分配和消费环节，著有《周礼》为证。 关键词： 会计管理起源；最初产生研究；界定依据特征；中国西周王朝 中图分类号： F812·8；F230 文献标识码： A 文件编号：0452—8360（2003）04—0003—03 一、会计管理产生的界定依据 研究会计管理起源问题，在理论上应该有一个产生背景追溯的条件或界定依据的特征。本文认为会计管理最初产生的界定依据应具备四个基本特征： （一）必须同时具备会计核算和经济管理两大功能 一方面，只有在会计核算产生的前提下，才能为经济管理提供必要的经济管理手段，另一方面，在只有经济管理思想的主观意识支配下才能产生会计核算方法。所以，两者是相辅相承、同时存在。 （二）必须贯穿于物质生产总过程中的生产、交换、分配、消费四个环节。 “生产关系是人们在物质资料生产过程中结成的相互关系。是生产方式的一个方面。而生产关系的具体内容，按照马克思在《政治经济学批判》的导言中的论述，包括人们在物质资料的生产、交换、分配、消费等方面的关系”[1]。它们是一个有机的整体，其中任何一个环节遭到破坏，便会导致社会生产总过程的破坏，所以四个环节不可中断。 （三）必须是政府(官厅)会计和企业(民间)会计处理两大领域的经济关系 依据决策树原理，政府（官厅）会计是企业（民间）会计的根须或树干，而企业（民间）会计则是政府（官厅）会计的树枝或树叶，它们相互依赖、生死共存，构成一个参天大树或是一片森林，所以，会计管理的最初产生有两 个阶段，一是由根须到枝叶，即由政府（官厅）会计到企业（民间）会计；二是由枝叶到根须，即由企业（民间）会计到政府（官厅）会计的彼此循环过程。 （四）必须具备控制手段和考核手段两 大方法 要管理好经济，处理好生产关系，就必须有一套较为完善的控制手段和考核方法，并且运用到会计核算和经济管理的方方面面之中去。 只有这样，才能够算得上是会计管理的最初产生或起源。如果四个特征同时具备，就可以认定会计管理的最初产生时间与最初产生空间。 二、会计管理最初产生认定依据的剖析 （一）对会计核算和经济管理功能的比较 作为会计管理的会计核算属性，必须是在经济管理的前提下进行生产、交换、分配、消费的会计核算，而经济管理属性又必须贯穿于整个会计核算之中进行预测、决策、监督、控制、分析、考核，所以会计核算和经济管理两大功能是会计管理最初产生的界定依据之一。 1、对希腊会计管理功能的剖析。在“公元前3 世纪中叶，希腊的芝诺账册中记载，腓拉德尔菲亚大农庄已有会计部门的设置，并配备了一定数量的专职财务人员和会计人员，负责农庄会计的全面核算和管理”[2]。从希腊的庄园会计来看，就相当于今天的农业会计。从庄园会计的人员设置来看，“会计人员”就是执行会计核算；“财务人员”就是执行经济管理，说明希腊的庄园会计具有会计核算和经济管理的职能。 2、对意大利会计管理功能的剖析。“佛罗伦萨式簿记是意大利三种簿记中最早的一种，同时，也是借贷复式簿记的起源标志之一。……现存历史上反映复式簿记内容最早的文献是公元1211年佛罗伦萨银行里的两套账簿，以及在1296年—1400年中其它商号的账簿。”[2]这些账簿证实了意大利银行会计核算方法的演变过程和银行家的主观管理要求，“佛罗伦萨银行1211年的账簿记录内容依次为：记录时间、借主姓名、借款金额、偿还日期、利率、担保人和借贷用语”[2]由此可见，这个“账簿记录内容”既是一个会计核算方法，又是一个经济管理手段。银行最初只设“人名账户”，至13世纪以后逐渐增设“物名账户”，是基于会计核算范围的扩大和经济管理力度的加强，以“借”、“贷”二字作为记账符号，既反映了银行“借出”、“贷入”的动词含义，又反映了银行家货币的来龙去脉。在“佛罗伦萨式簿记”、“热亚那式簿记”与“威尼斯式簿记”三个发展阶段近300年的发展历史中，使“意大利‘三式’簿记的出现具有划时代意义，它宣告了长达几千年的单式簿记方法的结束和一个科学的、完整的、与商品经济发展相适应的簿记方法的诞生。”[2]这说明意大利银行会计具有会计核算和经济管理的职能。 3、对美国会计管理功能的剖析。列宁对二十世纪初美国泰罗制的企业管理分析认为：“实行最完善的计算和监督制”[3]。这个“计算”一词就具有会计核算的功能，“监督制”一词就具有经济管理的功能。 4、对中国会计管理功能的剖析。我国的《周礼》中记载：中国西周王朝有“九贡”、“九赋”、“九式”[4]之法，类似于我们今天所说的会计科目，这些“法”的本身就具有