第2章货币资金及应收帐款讲稿.ppt

（二）应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价——发票价格 ①商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 ②现金折扣——总价法（收款时确认折扣）P105 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ③销售退回与折让 2 货币资金及应收账项 2.销售与抵押（p110-111） （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） ——按照正常的借款业务处理。 发生时：借:银行存款 贷：短期借款 归还时作相反分录。 2 货币资金及应收账项 （三）坏账准备（P120-124） 1.概述 （1）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏帐确认的条件 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其它财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如改组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物价格明显下降 2 货币资金及应收账项 2.坏账的核算方法 A.直接核销法 ——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 2 货币资金及应收账项 3.备抵法的处理 （1）坏账准备的计提方法和比例 ——企业自己确定，报有关部门备案。 根据新准则：一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据证明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏帐准备。 对于单项金额非重大应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应采用组合方式进行减值测试。 （2）提取基数 ——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额。 2 货币资金及应收账项 （3）计算方法 ①应收账款余额百分比法（P120-121） ——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 2 货币资金及应收账项 ②销售收入百分比法 ——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 ③账龄分析法 ——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。 ④个别认定法 ——根据每一项应收账款的情况