基于新准则的人力资本出资的会计处理.pdfVIP

基于新准则的人力资本出资的会计处理 李江萍 (上海立信会计学院会计学系201100) [摘要】人力资本出资突破了我国现行法律的规定，并对现行会计割度提出了挑战，本文基于新 发布的企业会计准则提出自己的观点，认为人力资本人力资本符合无形资产的定义、满足其确认备 件。并可以按照其计量方法进行适当的计量．同时提出了包括股权激励在内的人力资本应用制度的 新准则基础。 [关键词】人力资本出资会计处理新准贝4 2005年3月1日。上海市浦东新区推出了‘浦东新区人力资本出资试行办法》，一年之后，“民 营经济体制先发地”温州成为下一个追随者，‘温州市人力资本出资登记试行办法》和‘温州市人力 资本出资入股认定试行办法》在新‘公司法》实施后不久出台了．上述人力资本出资办法对智力密 集型产业的发展无疑具有及其重大而积极的意义．然而，它突破了我国现行法律的规定，并对现行 会计制度提出了挑战。同时，在全球经济一体化的背景下．也引发了我们对新型经济业务的会计处 理与国际会计准则协调的思考。本文通过对人力资本出资的会计处理的分析，基于新发布的企业会 计准则提出自己的观点，以期对理论界和实务界的同仁有所启发． 一、人力资本出资的现行法律规范与实践 随着知识经济的发展，人力资本作为重要的生产要素．其在促进经济增长和社会财富创造过程 中的作用得到了越来越充分的尊重．在实践中，人力资本以各种方式参与企业的利润分配，包括风 险投资的有限合伙制、股票期权制、员工持股、劳动力股、人力资源权益股等多种方式。在立法层 面，美国‘商事公司示范法，规定，已履行的劳务、劳务合同可班作为取得股份的对价；英国则通 过判例法确认向公司提供劳务换取股权的协议是可以接受的。允许人力资本作为公司出资方式并对 其进行法律规制． 。 在我国，‘公司法》从制定到修订，一直有学者提出将人力资本作为出资的一种方式，但立法者 出于现实谨慎的考虑，仅仅是放开了对现金以外出资比例的要求．相比原‘公司法》限定出资方式 为货币、实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，新‘公司法》放宽了范围，代之以“股东可 用货币出资．也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产作 价出资”这样的表述，“人力资本”依然未出现在新‘公司法》对公司股东(发起人)出资方式的规 定上．但也未对其施以禁令，为实际操作留下了空间． 实际上，在上海实务界对人力资本出资的探索已经多年了．2000年2月发布的“关于上海张江 高科技园区内企业工商注册登记的有关规定。和2000年10发布的。关于鼓励浦东新区企业技术开 发机构发展的若干意见”均明确．。具有管理才能、技术特氏或者有专利成果的个人，可以人力资源， 智力成果作价投资入股，最高可达注册资本的20％”；2001年7月31日上海市工商行政管理局印发 的。张江高科技园区内内资企业设立登记的实施细则”则进一步明确。以人力资源、智力成果作价 投资入股的．其出资比例可占注册资本的35％．人力资本出资办法在张江试行3年后扩大到整个浦 东新区．去年3月，上海浦东新区率先试行‘人力资本出资办法》，是分配制度改革的一次历史性突 破，人力资本出资比例可占注册资本的35％．公开信息显示，截止去年底，上海市工商局浦东新区 分局已核准人力资本出资企业37户，人力资本出资达3094万元． 人力资本出资也不乏追随者．宁波市工商局去年7月出台的‘关于促进宁波经济发展的若干意 见)指出，。经其他合伙人同意，人力资本可入股办合伙企业”。今年3月，温州市悄然出台‘温 州市人力资本出资登记试行办法》和‘温州市人力资本出资入股认定试行办法，规定人力资本占注 船资本的比例可达到30％的上限． 330 与知识产权、高科技成果不同，人力资本独具的无形性、人身依附性的特质，使世界范围内对 其能否出资入股公司一直存有争议．然而，争议的存在并未能阻挡其实践的脚步，于是，一个比较 现实的问题摆在会计人员的面前：对人力资本出资业务．会计上如何处理? 二、人力资本出资的会计处理方法 以人力资本出资是指人力资本所有者将其拥有的知识、技能、经验投入企业．企业实质上控制 了人力资本的使用权，控制了人才资源带来的未来的经济利益。根据人力资本的概念①和现有人力 资源会计的研究成果，目前对人力资本出资的会计处理方法有两种：表外披露和表内确认． (--)表外披露 有观点认为，人力资本出资不