第05章节合并财务报表20100919.doc

第五章 合并财务报表 （郑庆华 第一节 合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的(包括母公)、组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。 ? 一、合并范围的确定 ? 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： 1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经 2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这 3．控 4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或 二、母公司和子公司 企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。如图1所示，假定P公S公司，P公司和S公司构成了企业集团。如图2所示，假定P公司能够同时控制S公司、S公司、S公司和4公司，P公司和S公司、S2公司、S公司、公司构成了企业集团。母公司和子公司是相互依存的，33号——合并财务报表》(以下简称合并报表准则)对母公司和子公司作了 (一)母公司 母公司是指有一个或一个以上子公(或主体，下同)。从母公司 一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足合并报表准则所规定的 如图1所示，假定P公司能够控制公司，P公司是S公司的母公司。 如图2所示，假定P公司能够同时控制S公司、S公司3公司和S4公司，P公司为公S2公司、和4公司的母公司。 企业集团 企业集团 1 图2 二是母公司可以是企业，如《公司法》所觌范的股份有限公司、有限责任 (二)子公司 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能 如图1所示，假定P公司能够控制S公司，公司是P公司的子公司。2所示，假定P公司能够同时控制S公司、S公司、S公司和4公S1公司、公司、S公司和4公司均为P公司的子公司。 二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任 三、控制的具体应用 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母 表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算(或股东会，下同)行使的修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公 通常情况下，当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况： 1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图1所示，P公司S公司80％的表决权，在这种情况下，S公司就成为P公司的子公P公司编制合并财务报表时，则必须将公司纳入其合并范围。 2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决2所示，P公司拥有S公司80％的表决权，而公司又拥有S公司70％P公司作为母公司通过其子公司公司，间接拥S3公司70％的表决权，从而S公司也是P公司的子公司，P公司编制合并公司纳入其合并范围。这里必须注意的是，P公司S3公司的表决权形成控制是以公司为P公司的子公司为前提的。 3．母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和2所示，P公司拥有公司90％的表决权，拥有S4公司30％的表决权；S公司拥有S4公司60％的表决权。在这种情况下，S公司为P公司的子公P公司通过子公司S2公司间接拥有S4公司60％的表决权，与直接拥有30％的表决权合计，P公司共拥有4公司90％的表决权，从而S公司属于PP公司编制合并财务报表时，也应当公司纳入其合并范 拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对其拥有控制权的最明显的标l所示，尽管P公司拥有公司80％的表决权，但是如果公司被政府或S公司的控制权已经转移至