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第十二章 会计核算组织程序 第一节 会计核算组织程序概述 一、会计核算组织程序的意义 （一）会计核算组织程序的基本概念 会计核算组织程序（也称账务处理程序，或会计核算形式），是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式记账程序有机结合的方法和步骤。 1、会计循环 会计循环是指一个会计主体在一定会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。 会计循环过程中的内容可概括为： （1）根据原始凭证填制记账凭证，按照复式记账法为经济业务编制会计分录 （2）根据记账凭证记账，包括记账凭证、明细账和总账 （3）根据分类记账凭证编制结账（调整）前试算表 （4）编制调整分录并予以过账 （5）编制结账分录并记账，结清损益类账户和利润类账户 （6）根据全部账户数据资料，编制结账后试算表 （7）编制会计报表，包括资产负债表或利润表等 其中，前三个环节属于会计主体日常的会计核算工作内容，后四个环节属于会计主体在会计期末的会计核算工作内容。 （1） （2） （3） （6） （4） （5） （7） 2、记账程序 记账程序是指企业在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。 不同的会计主体采用不同的组织方法来完成不同的记账程序。 会计核算组织程序示意图： （二）会计核算组织程序的意义 1、有利于会计核算组织程序工作 2、有利于保证会计核算组织工作质量 3、有利于提高会计核算工作效率 4、有利于降低会计核算工作成本 5、有利于发挥会计核算工作的作用 二、设计会计核算组织程序的原则 1、应从本会计主体的实际情况出发 2、应以保证会计核算质量为立足点 3、应力求降低会计成本 4、应有利建立会计工作岗位责任制 常用的会计核算组织程序主要有：记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序、日记总账核算组织程序 第二节 记账凭证核算组织程序 一、基本内容 （一）定义 记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔地登记总账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 记账凭证核算组织程序是一种最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。 （二）记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式 采用的记账凭证、会计账簿、会计报表种类很多，其格式也各异。而对于会计报表，由于国家颁布的准则或会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定，因而，不论在什么样的会计核算组织程序下，会计报表的种类与格式都不会有太大变动。 （三）账务处理的基本步骤： 1、经济业务发生以后，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证） 2、根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账 3、根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细账 4、根据各种记账凭证逐笔登记总账 5、月末，将日记账、明细账的余额与总账中相应账户的余额进行核对 6、月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表 ① ③ 二、特点、优缺点及适用范围 （一）特点 记账凭证核算组织程序的特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总账 将各种会计核算组织程序相比较，它们特点主要体现在对总账的登记依据和方法上。 （二）优点、缺点及适用范围 1、优点： （1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系 （2）在总账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况 （3）总账登记方法简单，易于掌握。 2、缺点： （1）总账登记工作量过大 （2）账页耗用多，预留账页多少难以把握 3、适用范围： 一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、需要编制记账凭证不多的会计主体。 如果业务量过小，也可使用通用记账凭证，以避免凭证种类太多而造成凭证方面支出过大。 第三节 科目汇总表核算组织程序 一、基本内容 （一）定义 科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计的科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 （二）记账凭证、会计账簿的种类与格式 账簿同记账凭证核算组织程序 （三）科目汇总表的编制方法 科目汇总表是根据专用记账凭证或通用记账凭证汇总编制而成的。 基本编制方法是：根据一定时期内的