基于网络层次分析法下审计利益联盟问题研究.pdfVIP

审计与信息披霸专题 基于网络层次分析法下审计利益联盟问题研究1 刘颖李永臣 摘要 在瞬息万变的经济环境下，经济领域里被披露的上市公司管理当局与外部审计师协同舞弊的案件 无论规模上还是案件的复杂程度上都日益猖狂，带给公众的影响也越来越大，至使注册会计师整个 行业的公信度都受到了大家前所未有的关注，也给审计监管部门加强对协同舞弊的监督和治理带来 了新的挑战．本文，笔者引入网络层次分析法，站在新的立场和角度对如何走出审计利益联盟的旋 涡进行了研究。结合目前注册会计师行业的实际情况，构建了影响审计师职业道德缺失的因素指标 体系，运用网络层次分析法的优势，考虑了各指标之问的影响程度，从而使评价的结果更加科学， 合理．最后为审计监管部门，改进当前的激励与惩罚机制提供了理论上的建议． 关键词：利益联盟，网络层次分析法，评价 壹、引言 一、问题的提出 随着资本市场的发展，在经济利益的驱动下，上市公司管理当局与外部审计师基于 各自的利益追求，而达成利益联盟体，共同舞弊，披露不干净的审计意见，给企业所有 者、报表使用者、潜在投资者及社会公众带来了巨大的损失。因此关于上市公司管理当 局与外部审计师共同舞弊这一问题，引起了国内外众多学者的关注。 在国外的研究文献中，众多学者主要对舞弊产生的动因、表现形式及对策进行了 深刻的理论探索．具有代表性的理论有，美国的G杰克波罗格纳、加拿大的罗伯 特J林德奎斯特首先提出了舞弊的冰山理论又称为二因素理论．美国内部审计之 父劳伦斯·索耶先生提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理， 为后来舞弊学理论的发展奠定了基础．美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht 博士(1 995)进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素 共同作用，也就是著名的三角理论．后来人们又相继提出了著名的GONE理论及风 险因子理论等．这些理论的研究与提出，无疑为问题的解决作了良好的基奠． 国内的研究文献中，关于上市公司管理当局与外部审计师达成利益联盟共同作弊 这一问题的研究主要从定性的角度出发，从会计法的完善、会计准则的更进一步规 范化改进、会计制度更加合理的约束制约机制；从审计的角度对独立审计制度、会 计师事务所的独立性、责任制度的确认等各方面进行了研究；从整个证券市场监管 制度的建立与完善的角度进行的研究；另外通过案例剖析从行为学、心理学、经济 学角度进行的研究也比较多。具有代表性的人物如，章美珍(2002)以银广夏舞弊案 为例，分析行业政策频繁变化者、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标 为负数者、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易者，内部控制制度混乱 者，其公司财务报表舞弊的可能性居大．娄权(2003)以GONE理论等三种规范性舞弊 理论为指导，提出三种假说，并给出相应的经验证据，验证了财务状况、治理结构，’ 制度变迁与财务报表舞弊之间的经验关系．黄世忠，黄京著(2004)认为加强对财务 舞弊的基础研究(包括作弊的行为特征、动机、手法，侦察方法等)，对于在我国推 行审计制度改革起到了至关重要的作用。 通过对国内外相关文献的分析研究，可以看出，目前学术界关于舞弊案件大多 围绕舞弊形成的内外因、会计及审计制度上的缺陷来寻找解决问题的对策并未对上 市公司管理当局与外部审计师达成利益联盟问题进行系统的研究．目前还没有一个 1刘颖，华北电力大学经济管理系会计学项士研究生，研究方向审计理论与实务，邮箱666t佣昏ong@163．toni．TEL 李永臣，华北电力大学经济管理系教授，硕士生导师博士后，从事会计、审计理论方面研究． 332 基于网络层次分析法下审计利益联盟问题研究 具有普遍适用性的针对上市公司管理-3局与外部审计师共同舞弊这一问题全面的 评价体系模型，以此来寻找问题存在的根本原因．基于此，本文笔者，在国内外学 者现有研究成果的基础上，站在行业监管者的角度，通过对上市公司管理-3局与外 部审计师为了共同的利益进行舞弊现象的分析，在研究假设的前提下，建立影响外 部审计师职业道德缺失的因素评价指标体系，运用网络层次分析法，将定性指标定 量化，并通过实证分析，得出评价结果。以此找出问题存在的深层原因及进一步解 决问题的方法与