第十章资产减值探究.pptVIP

本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第8号——资产减值》 国际会计准则 《IAS36——资产减值》 关键术语 资产减值损失 可收回金额 公允价值 预计未来现金流量 资产组 总部资产 * 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第十章 资产减值 第一节 资产减值概述 一、资产减值的定义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。是对资产计价的调整。 根据准则规定，《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产。按该准则规定所计提的减值准备都不允许转回。 二、资产减值的认定 （一）减值迹象的判断　　 资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 企业外部信息来源 如果出现了： （1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； （4）企业所有者权益的账面价值远高于其市值等均属于资产可能发生减值的迹象。 企业内部信息来源 如果： （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营．或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等均属于资产可能发生减值的迹象。 （二）期末必须进行减值测试的资产 　　1.因企业合并形成的商誉； 　　2.使用寿命不确定的无形资产。 ☆注意：对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。 除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 三、资产减值与计量属性 提问：历史成本的优缺点？ 优点：可靠性高，易验证，提供审计痕迹 缺点：不能反映真实价值，与当前价值相去甚远，不便于股东、债权人做出正确的经济决策，会计信息相关性差。 资产减值会计在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，弥补了历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。 第二节　资产可收回金额的计量 一、总体要求 　　（一）原则 　　不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较： 　　1.存货：成本与可变现净值 　　2.金融资产：账面价值与未来现金流量现值 　　3.本章资产：账面价值与资产可收回金额 其中：资产可收回金额=Max（公允价值减去处置费用后的净额，预计未来现金流量的现值） 　　 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）公允价值的取得要注意三个层次：与存货可变现净值的估计类似 （1）销售协议价格 （2）资产的市场价格 （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 注意：会计估计不是造假，是一种职业判断。 （二）处置费用的含义 指可以直接归属于资产处置的增量成本。间接费用、财务费用和所得税费用都不包括在处置费用内。 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 　　为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容 　（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 注意：不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和