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第六章 个人所得税法 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。 教学内容 纳税人与征税范围 税率与应纳税所得额的确定 应纳税额的计算 税收优惠 境外所得的税额扣除 征收管理 第一节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 1、基本规定 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。 2、居民纳税人和非居民纳税人的划分 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。 具体划分见下表： 住所标准：习惯性居住地。 居住时间标准：“居住满1年” ——区间：一个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止） ——天数：满365日。 【提示】临时离境不扣减天数 临时离境的判断：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 二、征税范围 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 1.个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照此税目征税。 2.出租车司机取得收入的征税问题。 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得 【注意】按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。 个人承包状况 是否交企业所得税 是否交个人所得税 承包后工商登记改变为个体工商户的 不交 按照个体工商户生产经营所得交个人所得税 承包、承租经营后，工商登记仍为企业的 缴纳 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税 承包、承租人按合同规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税 【多选】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。下列关于个人所得税的说法正确的是（ ）。 A．张某承包费按照工资、薪金项目征税 B．张某承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 C．李某的工资按照工资、薪金项目征税 D．李某的工资和经营成果都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 【答案】AD (四)劳务报酬所得 是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。 【注意】 1.“工资、薪金所得”与“劳务报酬所得”的区别：独立的、非雇佣的报酬属于“劳务报酬所得”；非独立的、与任职、受雇有关的报酬属于“工资、薪金所得”。 2.对营销业绩突出人员的奖励的税务处理：非雇员按“劳务报酬所得”征收个人所得税。 3.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。 （五）稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 【辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。 【单选题】下列各项所得中，按照“稿酬所得”项目征收个人所得税的是（ ）。 A.报社记者在本单位报刊上发表作品取得的报酬 B.专家在某学术刊物上发表论文取得的收入 C.画家应邀为某单位开业制作风景画取得的报酬 D.学校教师为某单位翻译资料取得的收入 【答案】B （六）特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 【注意】 1.提供著作使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作的使用权所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 【多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。 A.个人转让技术诀窍取得的收入 B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入 C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入 D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入 【答案】ABD （七）利息、股息、红息所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 【注意】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。 （八）财产