高级财务会计第一章范例.pptx

非货币性资产交换 目 录 Content 1.1 非货币性资产交换会计概述 1.2 非货币性资产交换的会计处理 目录 Copyright ? 2015 中山大学新华学院 非货币性资产交换 案例 Copyright ? 2015 中山大学新华学院 海南椰岛（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒领域唯一的上市公司，主要经营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地产等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有限公司（国有独资公司），持有公司股份 79,418,415股，占公司股份总额的 17.72%。公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海口市国有资产经营有限公司 100%股权。 非货币性资产交换 案例 Copyright ? 2015 中山大学新华学院 根据海南椰岛的历年年报,海南椰岛从2008年开始亏损, 归属于上市公司股东的净利润为-2.25亿； 2009年半年报亏损3870万,下半年公司将持有的三安光电股权部分出售，获得7720万的投资收益，使得2009年扭亏为盈； 2010年，公司盈利1.96亿，业绩增长的主要原因是出售三安光电股票获得投资收益2.52亿； 2011年，公司继续亏损3900万，出售持有的三安光电全部股票仍然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压力。 非货币性资产交换 案例 Copyright ? 2015 中山大学新华学院 表1? 2011年非货币性资产交换 项目 名称 类别 账面价值 公允价值 换出 资产 澄迈县白莲美且 那利坑地段 722亩工业用地 在建工程 3 861 387 36 192 485 换入 资产 澄迈县金马片区 县人民医院东侧 200亩住宅用地 无形资产 ? 37 682 887 该次非货币性资产交换实现的收益 =换出资产公允价值 - 账面价值=32,331,098元 非货币性资产交换 案例 Copyright ? 2015 中山大学新华学院 表2? 2012年非货币性资产交换 项目 名称 类别 账面价值 公允价值 换出 资产 澄迈县白莲美且 那利坑地段 722亩工业用地 在建工程 6 985 758 65 476 968 换入 资产 澄迈县金马片区 县人民医院东侧 200亩住宅用地 无形资产 ? 64 065 583 该次非货币性资产交换实现的收益 =换入资产公允价值-账面价值=57,079,825元 盈余管理 学习重点 相关税费 影响 支付或收取 的补价 换入资产入账价值 计量基础 交换损益 非货币性资产及其交换 非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在取得资产的入账价值的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。 特别提示 非货币性资产交换的界定 不包括企业合并、债务重组及发行股份等形式取得的非货币性资产。 一般不涉及货币性资产，或少量涉及（补价）。 属于互惠转让。 支付的补价 换入资产公允价值的25% 收取的补价 换出资产公允价值的25% 判断非货币性资产交换 下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 A 分子分母 不含增值税 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资产交换的是（ ） 。 A A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 ——非货币性资产交换的会计确认与计量内容 换入资产按照什么入账？ 交换过程是否需要确认交换损益？ 涉及补价及税费 的处理？ 交易具有商业性质 交易资产公允价值可靠计量 通常以换出资产的公允价值 作为换入资产的计量基础 以换出资产的账面价值 作为换入资产的计量基础 焦点 （交换损益的确认） 换入资产入账价值确定原则 交易不具有商业性质 换入资产入账价值 不涉及补价 　 换出资产公允价值 + 相关税费 涉及补价 支付 换出资产公允价值 + 相关税费 + 支付补价 　 收到 换出资产公允价值 + 相关税费 –收取补价 换入资产基于公允价值计量 关