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最新政策解读2010-3-25 第一节在 个人所得税政策 一、个人转让上市公司限售股所得——征收个人所得税 （财税[2009]167号、国税发[2010]8号、国税函[2010]23号） （一）自2010年1月1日起，个人转让上市公司限售流通股取得的所得——“财产转让所得”适用20%的比例税率——征收个人所得税。 （二）所称限售股，包括： 　　1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）； 　　2.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）； 　　3.财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。 （三）纳税义务人、扣缴义务人、主管税务机关 1、以限售股持有者为纳税义务人。 2、以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。 3、限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。 （四）计税依据： 1、以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费） 应纳税额 = 应纳税所得额×20% ※ 所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。 ※ 限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。 ※ 合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。 2、如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。 （五）征收方式 采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。 A、证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应缴纳的个人所得税，采取证券机构预扣预缴和纳税人自行申报清算相结合的方式征收。　　1．证券机构的预扣预缴申报　　2．纳税人的自行申报清算 B、证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。 二、“双薪制”计税方法停止执行。 国税发〔2009〕121号第一条：《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函〔2002〕629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。 原《国税函[2002]629号》文件第一条的规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所和计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足800元的，应为“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。 2009年12月，职工李某取得工资2800元，并取得“加薪”收入2800元；职工张某取得工资1200元，并取得“双薪”收入1200元。(不考虑其他因素) 如果按上文计算： A、李某2800元：“加薪”收入2800元×15%－125=295元 B、张某：1200+1200=2400，（2400－2000）×5%=20 国税发[2005]9号第一条：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 　　上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 按国税发[2005]9号计算： 李某 A、2800元 再发“加薪”收入2800元时并当月计算 （2800+2800－2000）×15%－125=415元 B、2800元（按9号文计算） 2800÷12=233.33（查找税率5%），2800×5%=140元 注：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 张某 1200元+1200元=2400，（2400－2000）×5%=20 国税发[2005]9号：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 政策类别：税收法规??个人所得税 效力区域：国家法规 所属行业：不限 发文单位：国家税务总局 发文字号：国税发[2005]9号 发文时间：2005-1-26 调整字体大小 分享至 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，局内各单位： 　　为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下： 　　一、全年一次性奖金是指行政机关、企